1.2 Систем*! нормативного pel yjinponitiiHm учсш «нгиоиимх средств

Бухгалтерский умет основных средств базируется на mciмрекуроомсяой

с

\

истеме нормативно-правовых актов. (20)

Первый уровень:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 года, № 129-ФЗ «О бухгалтерском

учете», устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета для предприятий, находящихся на территории Российской Федерации, а также для филиалов и представительств иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами.

4. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 года, Х«34и «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности». Настоящее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации разработано на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете”.

Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно - правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

5. Постановление Правительства рф от 1 января 2002 n°1 «о классификации основных средств включаемых в амортизационные группы»

Второй уровень:

6> Прими Минфина 1*Ф от 30 марш 2001 юла, №26м «Об утверждении положениш по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (род. от 27 Л 1.2006),

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об оеншшых средствах орган и шцин.

Третий уровень;

7. Прими Минфина РФ от 13 октября 2003 года, №91 и «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

Настоящие Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств н соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

На основе настоящих Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительны© документы, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием. Указанными документами могут утверждаться:

формы применяемых первичных учетных документов по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению объектов основных средств и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота и технолог ия обработки учетной информации;

перечень должностных лиц организации, на которых возложена ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств;

порядок осуществления контроля за сохранностью и рациональным использованием объектов основных средств в организации.

7. Приказ Минфина РФ от 13 нюня 1995 г. №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

8. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 года, №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

Н ормативные документы третьего уровня конкретизируют и раскрывают порядок применения федеральных законов и положений (стандартов) Минфина РФ. Они не могут противоречить правовым актам более высокого уровня. Документы третьего уровня позволяют рационально организовать учет в соответствии с правилами предусмотренными Минфином РФ и потребностями пользователей экономической информации, однако они не имеют юридической силы, т.е. на них не следует ссылаться в судебных разбирательствах.

Четвертый уровень — документы по организациям и ведению бухгалтерского учета по отдельным видам имущества, обязательствам и хозяйственным операциям, которые носят обязательный характер для конкретных организаций. Это рабочие документы организаций,

предназначенные для внутреннего пользования, утверждаемые руководителем организации в рамках принятой учетной политики. Указанные документы, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяются руководителем организации. В Обществе четвертый уровень представлен положением по учетной политике на 2008 год (см. Приложение 1)

Система российского законодательства, регулирующего налоговые

отношения, состоит из пяти уровней, при этом нормы и правила нижнего уровня не должны противоречить нормам и правилам на верхних уровнях.

Первый уровень — Конституция РФ. В ней закреплены наиболее общие принципы взаимодействия членов общества. Конституцией установлено, что каждый гражданин должен платить установленный законом налог.

Второй уровень - Налоговый кодекс РФ - содержит основные принципы налогообложения, определяет права, обязанности и ответственность, как налогоплательщиков, так и налогового органа.

Третий уровень - указы Президента и постановления Правительства РФ. Указы Президента устанавливают самостоятельные нормы и правила и носят характер поручений органам управления разрабатывать нормативные акты.

Четвертый уровень - методические рекомендации, акты и письма налогового ведомства.

я

■

!

Методические рекомендации и акты Министерства финансов РФ и налоговой службы не имеют нормативного значения, они лишь разъясняют порядок действия закона.

Письма и указания Минфина России и Федеральной налоговой службы ие носят нормативного характера и в основном рассматривают частные ситуации.

П ятый уровень - налоговая политика разрабатывается на предприятии, носит методологический и организационный характер, учитывает специфику конкретного предприятия. В Обществе пятый уровень представлен положением по учетной политике для целей налогообложения на 2008 год (см. Приложение 2).

Классификация основных средств - это группировки основных средств по определенным признакам, используемая в планировании, учете и отчетности, Классификация основных средств, предложенная п,5 ПНУ 6/01, ПОЧТИ полностью соответствует Общероссийской классификации основных фондов ОК 013-94, утвержденной Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.04г. №359,

В соответствии с п.5 ПБУ 6/01 к основным средствам ОТНОСЯТСЯ', ЗДАНИЯ, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы),

К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения.

По отраслевому признаку основные средства делятся на группы, относящиеся к строительству, торговле и общественному питанию, материально-техническому обеспечению, сельскому и лесному хозяйству, транспорту, связи, снабжению и сбыту, информационно-вычислительному обслуживанию, жилищно-коммунальному хозяйству, здравоохранению, физической культуре и социальному обеспечению, народному образованию,

культуре, другим отраслям ЭКОНОМики, Такое деление позволяет получить сведения о стоимости основных средств в каждой отрасли.

По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются на: производственные,

непосредственно принимающие участие в процессе производства продукции (производственные здания, сооружения, рабочие машины, транспорт и др.); непроизводственные, не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции (здания, дворцы и дома культуры, общежитие, бани, столовые, прачечные и др,).

Классификация основных средств непроизводственного назначения противоречит пп.а п.4 ЛБУ 6/01, для чего, организации необходимо обосновать связь (возможно и косвенную) указанных объектов с объектами, которые непосредственно участвуют в процессе производства или процессе управления, доказать их влияние на процесс получения будущей экономической выгоды. Возможность такого обоснования необходимо закрепить в приказе при формировании учетной политики предприятия.

Пунктом 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, предусмотрена классификация основных средств по степени их использования. Основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, на консервации.

В зависимости от имеющихся у организации прав на основные средства п. 21 Методических указаний по учету основных средств предусматривает классификацию по принадлеэ!Сности\ на принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление), находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление), полученные организацией в аренду, полученные

организацией и безвозмездное нши/тппнно* полученные Оргш1И90ЦИОЙ и доверительное управление,

Согласно международным тробошшиям юшеенфиквция оеновнык ередетв несколько отличается от привычной российской и включает следующие группы:

1. земля;

2. здания;

3. производственное оборудование;

4. суда;

5. самолеты;

6. транспортные средства;

7. мебель и прочие принадлежности;

8. оборудование административных учреждений.

Согласно п.З МСФО (IAS) 16, Стандарт не применяется в отношении: биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью; либо прав пользования недрами и полезными ископаемыми, такими как нефть, газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы. Однако Стандарт применяется в отношении основных средств, используемых для развития и обеспечения активов, описанных выше.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п.4 Е05У 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально­производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Внесенные поправки Приказом Минфина России от 12.12.05 г. №147н, действуют с 1 января 2006 года. Это изменение позволит организациям платить меньше налога на имущество.

До 1 января 2006 г. В соответствии с п.18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в редакции Приказа Минфина РФ от 18.05.02 г. №45н объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного

лимит* установленной и учетной политике ишшдя mi ТОННО/ЮГИЧООКИН особенностей, и также щишбрс'геиные книги, брошюры и г,и. издании можно было СПИСЫВАТЬ НИ iUTpUTM HU 1ЦЮП ИЮДСТМО (расходы ни иродижу) но мири отпуска их и производство или ЭКСПЛУАТАЦИЮ»

Приобретаемые объекты ОСНОВНЫХ О НО ДОТИ ПРИНИМАЛИСЬ к бухгалтерскому учету на счете 01 о оформленном book необходимых первичных документов по умету основных средств, и затем стоимость «малоценных» основных средств и полном обкоме описывалась ни счета учета ни pin ; либо непосредственно с кредите смоги 01* либо нутом начислении амортизации и размере 100% стоимости объекте и корреспонденции о кредитом счете 02, и момент передечи их и эксплуатацию* Организация могли выбрать любой ВАРИАНТ, заКрСПИМ его в Приказе об учетной политике дли целой бухгалтерского учо ги.

При этом при нервом варианте и цолмх обеспечении сохранности этих объектов в производстве или эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Данные объекты должны были числиться в бухгалтерском учете на забалансовом счете до момента их выбытии (ликвидации* списания или реализации). Кроме того, и организации должен быть налажен контрол!» за внутренним движением таких объектов (и разрезе места нахождения и лиц, ответственных за их эксплуатацию),

Прн втором варианте указанные объекты в бухгал терском учете числись в составе основных средств, но по пулевой стоимости.

Если раньше малоценные основные сродства всегда оставались основными средствами» то теперь в пределах установленного лимита организации такие объекты классифицируют как МПЗ ужо в момент приобретения и порядок учета таких объектов регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01г. №44н.

Но данная норма противоречит ПБУ 5/01, согласно которой в составе МПЗ может числиться только имущество со сроком полезного использования менее 12 месяцев (основание: п.4 ПБУ 5/01). Согласно порядку, изложенному в Письме Минфина РФ от 23.08,01. № 16-00-12/15, при конкуренции норм

документов одного уровня (в данном случае ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01 в редакции Приказа Минфина РФ от 12Л2.05 г. №147н) применяются нормы документа, вступившего в силу позднее.

Данные активы учитываются на специальном субсчете к счету 10 «Материалы». При вводе в эксплуатацию вся стоимость данных активов списывается на затратные счета.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Движение данных объектов в бухгалтерском учете должно сопровождаться первичными документами.

Так как данные объекты не являются объектами основных средств, применение обязательных унифицированных форм, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 21.01.03. г. №7, неправомерно. Следовательно, в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо утвердить образцы форм первичной документации, отражающие движение данных активов, предусмотренные Законом №*129-ФЗ от 26.11.96 г.

«О бухгалтерском учете».

При учете малоценных объектов основных средств в составе материально- производственных запасов возможно признание расходов на ремонт данных объектов и на поддержание их в исправном состоянии, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» не предусматривает для МПЗ расходы на модернизацию, реконструкцию.

Документами нормативной системы регулирования бухгалтерского учета не предусмотрено начисление амортизации по материально-производственным запасам.

Согласно Федеральному закону от 24 июля 2007 года №216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ» с 1 января 2008 года действуют изменения* внесенные в п.1 статьи 256 Налогового кодекс РФ, в соответствии с которой лимит невключения в перечень амортизируемого имущества составляет 20 000

рублей. То есть, в налоговом учете основные средства первоначальной стоимостью не более 20 000 руб. с 1 января 2008 года списываются в состав материальных расходов в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию (пп,3 п. 1 статьи 254 НК РФ).

Таким образом, и в бухгалтерском и налоговом учете основные средства стоимостью не более 20 000 рублей можно не амортизировать, а списать единовременно на расходы.

Согласно Письму Минфина России от 13 ноября 2007г. №03-03-06/2/211 в отношении основных средств, уже находящихся в эксплуатации, порядок начисления амортизации не меняется. Просто потому, что никаких переходных положений поправки в главу 25 Налогового кодекса РФ на этот счет не предусмотрено. [23, с. 18]

Следовательно, организациям выгоднее вводить в эксплуатацию основные средства не дороже 20 000 руб. в 2008 году, что, собственно, и советует Минфин России в Письме от 3 ноября 2007г. №03-03-06/1/767. Однако компаниям придется обосновать, почему основное средство было введено в эксплуатацию не срезу. Для этого могут пригодится акты передаче оборудования в монтаж, распоряжения руководителя о проведении работ по наладке основного средства и другие аналогичные документы. [32, с.21]

В случае если организация не воспользуется правом, предоставленным п.5 ПБУ 6/01, и не будет классифицировать актив в качестве МПЗ, то эти активы должны быть приняты к учету в качестве обычных основных средств, с начислением амортизации по общепринятым правилам, В налоговом учете у амортизируемого имущества данные объекты не включаются, и, если их стоимость до 20 000 руб., затраты на приобретение списываются одномоментно, По основным средствам стоимостью до 10 000 руб., приобретенным до 01.01.06 г., действуют старые правила.

Для МСФО (IAS) 16 не характерно использование конкретных стоимостных критериев, так как подобные критерии могут не удовлетворять одновременно деятельности различных типов организаций. Стоимостной критерий не является определяющим при отнесении имущества (ресурсов) к основным

средствам. Как правило, компания устанавливает лимит, выше которого расходы капитализируются, а ниже - списываются на текущие расходы. Величина такого лимита зависит от размера компании, от области ее деятельности и от других факторов.

При этом проблема предотвращения больших расходов по амортизации недорогих объектов разрешается, по усмотрению бухгалтера, учитывая такие объекты в составе материально-производственных запасов.

Как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли единицей учета основных средств признается инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств может быть:

■Ш объект со всеми приспособлениями и принадлежностям;

—, отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Отдельные части (приспособления, принадлежности), если они могут выполнять свои функции только в едином комплексе, признаются единым инвентарным объектом. Это следует из п. 6 ПБУ 6/01.

На этом основании, на практике налоговые органы настаивают на том, что, например, при приобретении компьютера по частям (отдельно системный блок, монитор, клавиатура, мышь) организация должна сформировать единый инвентарный объект, состоящий из всех этих частей. Учитывать каждую часть как отдельный инвентарный объект основных средств нельзя. [23, с.8]

в пользу того, что системный блок, монитор, шишийтура, мышки, колонки, модем и т.д. — единый «организм», говорит один фаю, Л именно; по отдельности эти элементы не слишком функциональны и пользы для работы на приносят. Поэтому все составляющие компьютера можно рассмотреть как комплекс конструктивно сочлененных предметов», Такая гонка прении отражена в письме Минфина России or 4 с стибри 2001 г. №03-0,1-06/1/6,19, И, соответственно, учесть как единый инвентарный объект на снеге 01 «Основные средства». [34, с.74]

До 1 января 2006 г. согласно и.6 ПБУ 6/01, в случае наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разные сроки полезного использования, эти части учитывались как самостоятельные инвентарные объекты,

С 1 января 2006 г. согласно п.6 ПБУ 6/01 в качестве отдельных инвентарных объектов можно учитывать только те части, сроки полезного использования которых существенно отличаются, правда, в ПБУ 6/01 значение ЭТОГО понятия не поясняется.

Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства Финансов РФ предложил определять уровень существенности по инвентарным объектам организациям самостоятельно, по одному из 'грех вариантов:

1. Фирма может выбрать 5-процентный уровень существенности. То ест»» воспользоваться общим подходом, который для показателей бухгалтерской отчетности предусматривает пункт 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Министерства Финансов РФ от 22.07.03г. №67н. В этом случае сроки полезного использования будут существенно отличаться, если они отклоняются друг от друга не менее чем на 5 процентов.

2. Организация имеет право воспользоваться критерием, по которому активы и обязательства в балансе делятся на краткосрочные и долгосрочные. Л именно: существенным отклонением считается срок, превышающий 12 месяцев. 'Го есть части имущества, у которых сроки полезного использования различаются более чем на год, нужно учитывать как отдельные основные средс тва.