Таблица
№3.9
Сумма,
руб.
Доля
статьи в валюте баланса, %
Уровень
существенности, тыс. руб.
Статьи
актива
Основные
средства
41235
22,4
265,33
Незавершенное
строительство
2556
1,4
16,6
см.
Приложение 3
1 См. Приложение 3, 4.
Отложенные
налоговые активы
3522
1,9
22.5
Затраты
в незавершенном производстве
10897
5,9
69,8
Готовая
продукция товары для перепродажи
2126
1,15
13,6
Расходы
будущих периодов
41697
22,6
267г7
Долгосрочная
дебиторская задолженность
11519
6,26
74,15
Краткосрочная
дебиторская задолже н ноет ь
70025
38
450,11
Валюта
баланса
184041
100
1184?5
Статьи
пассива
Уставный
капитал
146694
79,7
944,05
Нераспределенная
прибыль
13514
7,3
86,5
Отложенные
налоговые обязательства
10444
5,7
67,5
Поставщики
и подрядчики
3878
2,1
24,9
Задолженность
перед персоналом организации
4049
2,2
26,06
Задолженность
по налогам и сборам
3317
1,8
21,3
Валюта
баланса
184041
100
1184,5
Аудиторская проверка учета основных средств планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.
Планирование аудиторской деятельности регулируется Правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита».
В общем плане определяется способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита (см. Приложение 6).
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита (см. Приложение 7). Программа служит подробной инструкцией и одновременно является средством контроля качества работы.
Типичные ошибки
В ходе аудиторской проверки в Обществе существенных ошибок выявлено не было, однако следует, отметить типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки операций по объектам основных средств, представленные в таблице:
Типичные ошибки и их мшите на достоверность информации
Таблица №3.10
J41
Основание
Чврвк'К'р
ВОЗМОЖНЫХ
нарушений
Иднинне
нарушения на достоверность
бухгалтерской
отчетности
и
соблюдение законодател ьсгва
Возможные
финансовые санкции
~Г
п.2
ст. 9
Федерального
закона Ш29-ФЗ «О бухгалтерском учете»
1
Неверное оформление первичных
документов
Боли
организация не
оформила необходимый первичный
документ и этот факт обнаружила
налоговая инспекция в ходе проверки,
то на организацию могут быть наложены
штрафные санкции. Организацию могут
привлечь к ответственности за грубое
нарушение правил учета доходов и
расходов объектов налогообложения.
I
В
течение одного налогового периода,
организацию оштрафуют на 5 000 руб.
(п. 1 ст.120 НК РФ). В случае грубого
нарушения организацией правил учета
доходов и (или) расходов или объектов
налогообложения, если деяния совершены
в течение одного налогового периода,
но при отсутствии признаков налогового
правонарушения штраф увеличится до
15 000 руб. (п.2 ст.120 НК РФ).
2
п.
6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»,
п.10
«Методических указаний по бухгалтереко
м у учету основных средств»
1
!с правильно учитываются в бухгалтерском
учете основные средства.
Не
правильно формируется первоначальная
стоимость объекта основных средств,
не правильно начисляется сумма
амортизации, и как следствие занижение
налоговой базы по налогу на имущество
организации. Недостоверность строки
120 в бухгалтерском балансе «Основные
средства».
Статья
15.11 КоАП Грубое нарушение правил
ведения бухгалтерского учета и
представления бухгалтерской
отчетности
Грубое
нарушение правил ведения бухгалтерского
учета и представл е ния
бухгалтерской
отчетности, а равно порядка и сроков
хранения учетных документов -
влечет
наложение административного штрафа
на должностных лиц в размере от двух
тысяч до трех тысяч рублей.
Примечание.
Под грубым нарушением правил ведения
бухгалтерского учета и представления
бухгалтерской отчетности понимается:
искажение
сумм начисленных налогов и сборов
не менее чем на 10 процентов;
искажение
любой статьи (строки) формы бухгалтерской
отчетности не менее чем на 10 процентов.
3
п.
21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»,
п.2 статьи 259 11К РФ
1
!е правильно начисляют амортизацию
по объектам основных средств
Начисляют
сумму амортизации не в том месяце,
как следствие недостоверность строки
120 в бухгалтерском балансе «Основные
средства». Занижение налоговой базы
по налогу на прибыль организации,
несоответствие налоговой базы по
налогу на имущество организации.
4
п.
3 статьи 258 НК РФ
Нс
правильно определяют амортнзацнонны
е группы по объектам основных средств.
Не
правильно определяют срок 1 полезного
использования, как следствие не
правильно начисляют сумму амортизации
по объектам основных средств, что
приводит к недостоверности строки
120 в бухгалтерском балансе «Основные
средства», недостоверности налоговой
базы по налогу на имущество организации,
по налогу на прибыль
5
пп.1
п. 1 статьи 146 НК РФ
При
безвозмездной
передачи объекта основных средств
не начисляют НДС
Недостоверность
строки 220 бухгалтерского баланса
«НДС по приобретенным ценностям»,
недостоверность налоговой базы по
налогу на добавленную стоимость.
6
п.
2 статьи 257 НК
РФ
Работы
достройки.
Данные
работы относятся на первоначальную
стоимость
объектов основных средств, как следствие
н
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического гюрсяооружеиия, частичной ликвидации соответ сгвуюши х объектов основных средств относят на издержки отчетного периода по их содержанию
едостоверность строки 120 в бухгалтерском балансе «Основные средства», занижение налоговой базы по налогу на прибыль, недостоверность налоговой базы по налогу на имущество организации.
Н
п. 8 статьи 258 ПК РФ
ачисляют амортизацию и производят расходы, на содержание недвижимого имущества, с включением на затраты без регистрации правас
Недостоверность строки 120 в бухгалтерском балансе «Основные средства», занижение налоговой базы по налогу на прибыль организации, недостоверность налоговой базы по налогу на имущество.
обственности на объекты основных средств, в случае если это установлено законодател ьств ом.
п. 22 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Начисляют амортизацию по объектам основных средств после истечения срока полезного использования и полного переноса их стоимости на себестоимость производимой продукции.
Недостоверность строки 120 в бухгалтерском балансе «Основные средства», недостоверность налоговой базы по налогу на имущество организации и по налогу на прибыль.
п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Оприходование основных средств не по цене их приобретения
Недостоверность строки 120 в бухгалтерском балансе «Основные средства», недостоверность налоговой базы по налогу на имущество организации.
При планировании и проведении аудита основных средств в ООО «Славнефть-НПЦ» для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета в Обществе. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета в Обществе масштабам и характеру его деятельности.
В ходе проверки Аудитором выполнены:
оценка состояния системы бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;
оценка состояния системы внутреннего контроля и эффективности средств контроля;
проверка соблюдения Обществом применимого законодательства и нормативных актов при совершении финансово-хозяйственных операций и их отражении в бухгалтерском учете;
проверка соблюдения Обществом налогового законодательства;
проверка событий, произошедших после даты подписания бухгалтерской
отчетности.
При проведении аудиторской проверки предполагалось осуществление Обществом непрерывной деятельности в обозримом будущем.
Бухгалтерский учет в Обществе полностью автоматизирован и ведется с применением системы бухгалтерского учета «1C: Предприятие». Обществом создана надлежащая компьютерная среда, обеспечивающая надежность системы учета. Применяемая компьютерная техника соответствует выполняемым ей задачам. Обществом организован контроль за сохранностью баз данных учетной информации, ограничен допуск к системе и внесению изменений в базы данных. Автоматизированная система бухгалтерского учета
своевременно модертпнруотум и НвОТрвИМвВТСй и нагни в И1м«нмми«м действующих нормативных документов, pci мим*мммрукнпнк учащую нрмк|иму
П
о
результатам анализа учетной поди мши
Обнмнмвм л ни медвй бухгалтерского
учета и части учета обвитой основных i
радон»,
уыииомнино следующее:
В составе приложений к учетной поди гике дли целей Луммннерг кот уч«ни Обществом не утверждены порядок проведении и ним шири июни обмштн основных средств, график документооборота но учету движении основных средств, а также альбом первичных документов, форма которых не унифицирована <
В соответствии с требованиями п,3 от.б Федерального чакона от 21.11.1996г. .№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п, Н Положении но ведонию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и РФ, утвержденного Приказом Минфина от 29.07.1998 №34п, принятии оргимичициеИ учетная политика утверждается приказом или иным письменным распоряжением руководителя организации.
При этом утверждаются:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета it соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля та хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Аудитор рекомендует:
Утвердить
все необходимые положения учетной
политики соответствующим
распорядительным документом руководителя
Общества (приказ, распоряжение и т.п.) в
соответствии с требованиями действующего
законодательства РФ. В Приложении 8
аудитором предложен график документооборота
по учету наличия и движения основных
средств в Обществе.
В учетной политике Общества для целей налогообложения не раскрыта информация о способе распределения «входного» НДС.
Нарушения и риски:
Согласно ст.170 НК РФ «входной» НДС:
учитывается в стоимости товаров (работ, услуг);
принимается к вычету.
Согласно п.4 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и
(или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной налогообложения.
Аудитор рекомендует:
ftftXvV\n\4\N» I ЦЦ \
И \v\sw U|44№|4vH <\wft выборочно щч»йналми1|Ч'1«ш состав основных средств ц ччп^чоупп \ft\ nftftnvMWnnft^ амортизации, списанию и выбытию объектов ЧЧЧЬЧ*НЫХ ЧДЧЧЗч,' Vftv
Учог чЧ'^пчвпыч с\>од\ч\1\ ftcjftMv# Обществом в соответствии с требованиями UV\v^ws\Mft\u> шм от 2MU^ t\ № 129 - ФЗ «О бухгалтерском умете»,
IIKV МИ wVmcv основных сродстп». Методических указаний по учету основных сродсvn. уто. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. Ks 91н, и Других нормативных документа».
И ходе дуди тонкой проверки были выборочно проверены первичные «документы но учету основных средств на предмет их унификации (то есть соответствия формам первичной учетной документации по учету основных средств* утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г. N7) и правильноетн оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа).
I to результатам проверки подтвердилось соответствие регистров синтетического и аналитического учета движения основных средств в (>бщссгнс. что соответствует требованиям п. 46-54 Положения по ведению бух\чштерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
Проверка аналитического учета основных средств выявила пообъектный учет н инвентарных карточках и присвоение инвентарных номеров на весь период эксплуатации объектов основных средств.
I 1ннснтарные карточки основных средств содержат все справочные данные.
В Обществе отсутствуют объекты основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки.
Проверка синтетического учета движения основных средств не выявила расхождений с данными аналитического учета.
Выборочная проверка полноты и своевременности проведения
инвентаризации основных средств» инвентаризационных описей и
приложенных к иш заседав**# ;т№*а?гадо2эдг»глшп€ юшияавх-
сличительной ведомости, реияеиий р^яьлггк. <>Cm№r$t як хглгък инвентаризации не выявила нарушений. с^детез£ст5**{т к j&&ezmx г. результатам внутреннего контроля. При ^л^к^чжМ Kzems?7gvms33?m. -исткетаж средств в Обществе было соотйетстгие вюь фзк?&жаадор аалют«*
бухгалтерским остаткам,
В
ходе проверки был проведан %ы$г*ф'гтьл&
осмотр отдезьгых.
<з»?5«сгк®
основных средств (в местах их постоянного
хрзвав*Е£$> яаеявзве зе&
ягх договоров купли-продажи, накладных,
счсто^В'-фактур гзгзстзввшаяЕг
ш
ттрдчук
документов
подтверждаюншх права собственности щ.
rjr/ъехтъ^
Harness*
ше
выявлены, на все осмотренные объекты
были в h&jssf&sbl
аоаъяеъгщжшяе
документы,
В
ходе проверки была установлена законность
щтаобрстеагвж осасо^х средств, выявлена
полнота
и своевременность оприходаег&ия люечу
ы***нжк з Общество
основных средств, а также правильность
дркуяшпэнышп» оформления посредством
аудиторских процедур — инспектировав»*,
шрз&гдкж
записей,
документов и наблюдения
за процедурами выполняемые о^тгетщюм
по учету
операций с
основными средствами. Своевременное
оорепшдованае объектов основных средств
способствует
своевременному, в соответствии
с п.21
ПБУ 6/01 начислению амортизации, что
подтверждает правильный
расчет остаточной
стоимости объектов основных средств и
финансовый
результат деятельности
Общества.
Полнота
и своевременность оприходования основных
средств установлена путем изучения
первичных документов
и записей по счетам 01 «Основные средства»,
08 «Вложения
во внеоборотные
активы»,
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В
ходе проверки
движения основных средств, при передаче
основных средств в качестве взносов в
Уставный капитал Общества в наличии
находились соответствующие
товаросопроводительные
документы, с указанием в них справочной
информации,
и приложенные к
ним
вторые
экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны и вся техническая документация на передаваемые объекты.
Проверка выявила в наличие Приказа руководителя Общества о создании постоянно действующей комиссии для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию объектов основных средств.
Для начисления амортизации Общество использует линейный метод. Срок полезного использования основных средств, приобретенных после 01.01.2002 г. установлен в соответствии Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.
Начисление амортизации по вновь поступившим объектам основных средств начинается с месяца, следующего за месяцем поступления объекта, что соответствует требованиям п. 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.
Начисление амортизации по выбывшим и самортизированным объектам основных средств прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта, что соответствует требованиям п. 22 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.
В ходе проверки аудитор убедилсяся в следующем:
■ все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют;
- права Общества на основные средства не обременены;
■ основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой Общества;
■ приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.
По результатам осуществления процедур детальной проверки операций по движению основных средств можно дать оценку амортизационной политике Общества, С помощью выбранной учетной политики Общество приобретает возможность оказывать влияние на формирование расходов, прибыли, налоговых баз по налогу на прибыль и налогу на имущество через способы начисления амортизации. Выбор способа зависит от целей и стратегии финансово-хозяйственной деятельности Общества, 1 (елью Общества является поддержание стабильного уровня рентабельности и умеренного уровни накопления амортизационных отчислений, поэтому линейный способ начисления амортизации отвечает этим требованиям.
Проведу анализ процесса движения и обновления основных средств но квалификационным группам на основании данных формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» за 2007 год раздела «Основные средства», на основании которого можно обоснованно характеризовать наличие и качество основных средств в Обществе. [16]
Анализ
состояния и эффективности использования
основных средств
Таблица
№3.11
Показатели
Прошлый
год
Отчетный
год
Отклонения
(+>-)
Темп
роста
(%)
Остаточная
стоимость ОС (тыс. руб.)
41
235
31
602
-9
633
-23,4
Стоимость
выпущенной продукции (тыс. руб.)
156
165
126
316
-
29 849
-
19,1
Прибыль
от продажи продукции (тыс. руб.)
14
278
15
094
816
+5,7
Коэффициент
износа ОС (%) сумма амортизации/первоначальная
стоимость ОС
58
69
11
+19
Коэффициент
годности ОС (%) 1 - коэффициент износа
42
31
-11
-26,2
Коэффициент
обновления ОС (%) поступило ОС/остаток
ОС на конец отчетного периода
6,3
-
-
Срок
обновления ОС (%) стоимость ОС на
начало отчетного периода/стоимость
поступивших ОС за отчетный период
-
15,32
-
-
Коэффициент
интенсивности
обновления
(%) 1
шш\
2,36
-
-
стоимость
ОС,
вновь
введенных за год/еюимоез ь ОС^
выбывших
за год Коэффиниенз выбытии (%) выбыло
ОС
за
оз чсзиый исриод/осзаток ОС
иа
начало периода
|
0,0276
-
Коэффиписм
1
реальной егоимосги ОС
в
имущее! вс (%)
Осточная
стоимость ОС
(сзр.
120 ф. 1 )/срсляс! одовая сзоимосз ь
имущеезва (сзр.ЗОО фЛ)
0,22
0,17
-0,05
”
4
-22,7
Фондоотдача
(%) стоимость выпущенной продукции
(сзр. 010 ф.2)/средис! одовая с'гоимос'м»
ОС
3,787
3,99
0,203
+5,4
Фондоемкость
(%) среднегодовая стоимость ОС/
стоимость выпущенной продукции
(стр, 010 ф.2)
0,26
0,25
-0,01
-3,8
Фондорензабелм!ОС1Ь
(%) Прибыль от продажи продукции/
среднегодовая стоимость ОС
0,346
0,477
0,131
+37,86
Увеличение коэффициента износа обусловлено низким уровнем коэффициента обновления.
Сокращение стоимости выпущенной продукции определяется влиянием сокращения производственного потенциала — в размере 36 480,2 тыс. руб. (9 633*3,787) и повышением эффективности его использования в размере 6 415,2 тыс. руб. (0,203*31 602). Доля влияния сокращения основных средств на стоимость выпущенной продукции составляет 36 480,2/29 849 = 1,22; доля влияния повышения фондоотдачи 6 415,2/29 849 = 0,22.
Снижение фондоемкости продукции свидетельствует о наличии относительной экономии средств, вложенных в основные средства Общества.
Сумма относительной экономии составит (0,25-0,26) * 126 316 = -1263,2 тыс. руб. Главный фактор экономии средств, вложенных в основные средства — рост фондоотдачи.
lh орашштслЫГОГО анализа нормативных документов по бухгалтерскому учету м главы 25 IIK РФ, можно сделать вывод о том, что как в бухгалтерском, так м для целей налогообложения прибыли под основными средствами понимаются принадлежащие организации на праве собственности (полученные в оперативное управление или хозяйственное ведение) средства труда с длительным сроком полезного использования, предназначенные для извлечение дохода,
Согласно изменениям, внесенным в часть вторую НК РФ, действующие с 1 января 2008 года средства труда, отвечающие вышеперечисленным условиям и стоящие в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться как в бухгалтерском, так н в налоговом учете с 01.01.2008г. в составе материально- производственных запасов. Данные изменения, внесенные, в часть вторую НК РФ являются существенным приближением к бухгалтерскому законодательству.
Анализ изменений внесенных с 1 января 2006 года в ПБУ 6/01 в части доходных вложений в материальные ценности, которые с 01.01.2006г. являются объектом основных средств, свидетельствует о существенном приближении ПБУ 6/01 и МСФО (IAS) 16, согласно которому, основные средства представляют собой материальные активы, которые, используются организацией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим организациям, или для административных целей. Они используются в течение более чем одного отчетного периода и способны приносить экономические выгоды в будущем.
Так как доходные вложения в материальные ценности, являются объектам! основных средств, то с 1 января 2006 г. эти объекты включаются в базу налог на имущество, всеми организациями.
Рассмотренная система российского законодательства, регулирующая учет основных средств и налоговые отношения в области учета выявила четырехуровневую систему нормативно-правовых актов, устанавливающие единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, и систему российского законодательства, регулирующую налоговые отношения, состоящую из пяти уровней.
В первой главе дипломной работы было определено понятие основных средств как для целей бухгалтерского и налогового учета, так и с точки зрения экономической теории.
В рамках дипломной работы была проведена сравнительная характеристика ПБУ 6/01 и МСФО (IAS) 16 по следующим аспектам: критерия признания актива в качестве основных средств, подход к их первоначальной и последующей оценке, определение срока использования, методы амортизации раскрытие информации об основных средствах в отчетности.
Главным отличием МСФО (IAS) 16 «Основные средства» от ПБУ 6/01 «Учет основных средств является» учет по справедливой стоимости, которая в соответствии с МСФО трактуется как, сумма на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. В ПБУ 6/01 данное понятие отсутствует.
Также в МСФО (IAS) 16 рассматривается понятие ликвидационной стоимости актива, которая участвует в расчете амортизации по объектам основных средств, в ПБУ 6/01 данное понятие отсутствует.
Следует также отметить, что правила определения первоначальной стоимости основных средств в ПБУ 6/01 близки к требованиям МСФО, в целом совпадает и перечень затрат, включаемых и не включаемых в первоначальную стоимость объекта.
В отношении последующей оценки основных средств в МСФО приняты две модели:
— модель учета по первоначальной стоимости - после первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен
учитываться по его нервзд/дчаЯЬДО.уЙ ашш/яи щ Ш#Ш шл накопленной амортизации и МШШй&ШИА% y&WfOto '//
— модель переоценки - будучи признанным н кшНШФш Ш'ъцш основных средств, справедливая ШШШШЬ ,
г п’п/?Лг* т$М
достоверной оценке, подлежит учезу но НЩШМШШНН^ Шшчтч равной его справедливой стоимости на дату ИЩШШШШМу та любой накопленной впоследствии амортизации и Д/обш Шшм$шшы% впоследствии убытков от обесценения,
Подход к последующей оценке основных средств в ршш^ьтт соответствует модели переоценки но международным И
российском учете допускается переоценка обьект<тв ос//ояиых ередм у, в случаях достройки, дооборудования, рекои&рукнии, Кроме у/о/о, коммерческие организации имеют право не чаше одного раза в /од переоценивать объекты основных средств по текущей восе? анови/ельпой стоимости.
Не соответствует МСФО 16 амортизируемая стоимость объекта основных средств, определяемая отечественными стандартами учета, По ПЬУ 6/01 амортизации подлежит первоначальная или скорректированная стоимость в результате переоценки восстановительная стоимость основных средств, В соответствии с МСФО 16 амортизируется первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом ликвидационной стоимости, представляющей собой чистую сумму, которую хозяйствующий субъект ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.
Способы начисления амортизации основных средств, допускаемых в российском учете, не противоречат способам, указанным в международных стандартах.
В российском учете разрешается списывать на затраты производства без начисления амортизации объекты стоимостью до 20 000 руб. по мерее их отпуска в эксплуатацию. Для МСФО (IAS) 16 не характерно использование
КННК1ЧМ ЦЫЧ \ \\|чин|ЧВЧЬ INK h;MH ПиДиОмьи1 ириндит мигу I mo
\Д\чнпчни\ииь ндцищД'ШЧШи Дняiплыви1\ w РШИЧНЫХ i ином 0|1I miiruHUih,
1\Ц\Ч\Н MV ЧЩ^ (1ЛН) \П И|ЧЧЦВИЫНВЧ, ЧТО HpOU IIUIU4IIUI U И0110ЛЫ01ШМИМ и Mvxv\nv IHOVWVVUOVOm имор'ТОШЦйЦ ВЦВЛИЦфуетом мл Предмет iiopccMoipa и мри 1ШЙНЭДШШ mvm\ \ быть изменены. Изменении сроков и метода амортизации HO \\V4\4xO\VxV ПО|ЧЧ'МОГ|Ч\ раПОН ШШШШН МЛ расХОДЫ сумм амортизации, В уччииезччвпи vx 1ШУ <чд>\ способ начислении амортизации применяется и ШШШ WVMW Vх рок л ЧК0Ш\уа' глцпи ОСНОВНЫХ средств, Коли компании решит, что MOVWJV Ш\И ОрОК ИОНОЛЬЗОВИПИМ актива был определен исправил ыю,
\\> изменения дщу'мш оы\ь отражены но лоон предшествующих периодах.
По правилам РОССИЙСКОГО учета и МСФО (IAS) 16 не подлежат амортизации \ч> объекты основных средств, иотробитольоКио свойства которых с течением времени мо изменяются (млмрммор, земельные участки),
Порядок раскрытии информации об оспоипых средствах, о целом, в ОТОШШ по российским и междуилродиым стандартам совпадает. В российском учстс предприятия обязаны раскрыть такую информацию, как движение ОСНОВНЫХ средств, способы оценки, выбранный метод амортизации, порядок переоценки, сроки полезного использования и т.д. Такая же информация подлежит раскрытию и но требованиям международных стандартов* Однако кроме нее МСФО 16 требует также отражения еще ряда показателей, например, убытков от обесценивания, способов переоценки, дат переоценки, фактов привлечения независимого оценщика и т.д.
Во второй главе изложены особенности документального оформления учета наличия и движения основных средств в Обществе.
В качестве первичных учетных документов Обществом применяются унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января 2003 г. N 7 ”06 утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств”,
налогообложения, регистры умети помойных среде l it для н» чи* пении налогооблагаемой прибыли, формируются, и СООТВЕТСТВИИ on • ними И Д ИГ РФ, на базе применяемых ею регистром бухгалтерского учета, ИмбрммммН способ позволяет одновременно формировать данные в целях налогового и бухгалтерского учета, что уменьшает трудоемкость,
Однако в учетной политике Общества не отражена информации о типовых формах первичной документации, применяемые для оформления хозяйственных операций по учету основных средств. Правила и график документооборота по учету наличия и движения основных средс тв не прописан в учетной политике Общества, отсутствуют приложения к ней.
Для лучшей организации работы систем документооборота но учету наличия и движения основных средств в краткосрочном периоде, в учетной политике Общества необходимо прописать следующие положения, действующие законодательству:
— срок составления и порядок оформления первичных учетных документов (п.15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.0798 №34н);
— наличие обязательных реквизитов в первичных учетных документах (п.14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29,0798 №34н);
— особенности составления и оформления отдельных первичных учетных документов;
правила составления копий первичных документов и принятия их к учету (п. 7 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96X9 129-ФЗ);
права соответствующих должностных лид по подписанию первичных
учетных документов (п. 3 ст. 9. Федерального чакона «О
бухгалтерском учете» от 21.11.96№ 129-ФЗ);
порядок внесения исправлений в первичные учетные документы (п.4.1 «Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете» утвержденное Приказом Минфина СССР от 29.07.83 №105, п.16 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.0798 №34н);
порядок проверки и заключительного оформления первичных учетных
документов (Государственный Стандарт РФ ГОСТ 630-2003
«Унифицированные
системы документации» «У инфицированная
система организационно-распорядительной
документации. Требования к оформлению
документов» принят Г ос стандартом
России от 03.03.03 №65-ст);
о правилах и сроках хранения первичных учетных документов (ст.17 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96N» 129-ФЗ).
Исследование вопросов соблюдения методологии бухгалтерского и налогового учета в Обществе, привело к выводу, что:
синтетический учет основных средств ведется Обществом в соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» утвержденный Приказом Минфина России №94н от 31.10.2000г.;
аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется Обществом в инвентарных карточках по форме N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств", утвержденная Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".
Методология учетп, зафиксированная в учетной политике, как для целей бухгалтерского учетп, ток и для целей налогообложения соответствует методологии учета основных средств действующей в соответствии с законодательством. При этом можно выделить ряд особенностей в учете Общества:
1. Активную часть основных средств — вычислительную технику, в том случае, когда весь компьютер стоит не более 20 000 руб., бухгалтерия Общества отражает его в составе материалов на счете 10. Так действовать разрешает четвертый абзац п.5 ПБУ 6/01. При этом Общество списывает затраты сразу и ие платит налог на имущество.
Кроме того, бухгалтерия Общества пользуется этим, правилом, даже если совокупная сумма всех деталей больше установленного лимита, только отражая монитор, клавиатуру, системный блок, мышку, принтер отдельно друг от друга, согласно абзацу второму п.6 ПБУ 6/01, в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Документальным подтверждением является установление для составных частей компьютера различных сроков полезного использования в пределах, оговоренных Классификацией основных средств. Для чего Приказом руководителя Общества были установлены для амортизируемого электронно- вычислительного оборудования следующие сроки полезного использования:
мониторы — 36 месяцев;
системные блоки - 25 месяцев;
- принтеры — 30 месяцев.
Так как каждое из устройств предполагается эксплуатировать разное время, учесть компьютер как единый инвентарный объект нельзя.
Таким образом учет компьютера по частям позволяет бухгалтерии Общества занизить базу по налогу на имущество и на прибыль.
2. Использование линейного метода для начисления амортизации в налоговом учете, который способствует сближению бухгалтерского и налогового учета
Общества, а соответственно, уменьшению объема работ бухгалтера, так как одновременно формируются данные для целей бухгалтерского и налогового учета. Линейный способ позволяет равномерно погашать стоимость амортизируемого имущества в течение всего срока полезного использования этого имущества.
Согласно положению по учетной политике Общества на 2008 год затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость по мере производства ремонта в полной сумме в том отчетном периоде, когда они имели место. Ремонтный фонд не формируется.
Общество выбрало для целей бухгалтерского учета наиболее приемлемый для нее способ учета затрат на проведение ремонта исходя из структуры основных фондов, сложности ремонта, периодичности его проведения, так как ремонтные работы имеют не регулярный характер и не являются значительными.
В ходе аудиторской проверки существенных ошибок в методологии учета и налогообложения основных средств выявлено не было. Результаты проверки аудитором проанализированы, выработаны рекомендации по устранению ошибок (см. 3.3 Анализ и обобщение результатов аудита).
Дата окончания
Д
ипломной
работы: i
0..
о о, Аоо ^ ^ ^
Список используемой литературы;