Розділ 2 аудиторська оцінка фінансового стану пат «житомирський маслозавод» та його облікової політики

2.1. Стан бухгалтерського обліку у пат «Житомирський маслозавод»

Публічне акціонерне товариство Житомирський маслозавод» розташоване в м. Житомирі за поштовою адресою: вулиця Івана Гонти, 4 м. Житомир, Житомирська область, індекс 10002.

Підприємство засновано у 1995 році і є юридичною особою з правами і обов’язками, передбаченими чинним законодавством, діє за принципами повного госпрозрахунку, самофінансування, самоокупності на договірній основі.

Форма власності – приватна; предмет діяльності – реалізації виробничої, заготівельної, переробної, торговельної діяльності.

ПАТ "Житомирський маслозавод" – компанія "Рудь" – лідер серед українських виробників морозива, фасованого вершкового масла, заморожених продуктів, а також головний постачальник кисломолочної продукції на ринку Житомирської області.

Основними напрямками діяльності підприємства є:

• виробництво молочної продукції та іншої продукції, яку виробляє підприємство та її реалізація;

• оптова та роздрібна торгівля продукцією і товарами, що виробляється на підприємстві в межах України та за кордоном;

• здійснення зовнішньоекономічної діяльності згідно з чинним законодавством України.

Також підприємство здійснює:

• відкриття магазинів для реалізації товарів на Україні та за кордоном;

• відкриття згідно з чинним законодавством України, філій і представництв, необхідних для виконання виробничо-комерційної діяльності, як в межах України так і за її кордоном;

• виконання будівельно-монтажних, транспортних та інших послуг на замовлення населення, підприємств, організацій та установ;

• торговельно-посередницькі послуги;

• випуск, реалізація та придбання цінних паперів згідно з чинним законодавством України.

Основними дистриб’ютерами ПАТ "Житомирський маслозавод" є: ТОВ "Айс-Тім" (м. Житомир); ТОВ "Троянда – М" (м. Рівне); ПП "Троянда – Захід" (м. Львів) та ін.

За результатами роботи у 2014 р., компанія "Рудь" – ПАТ "Житомирський маслозавод" утримує позицію лідера на ринку морозива України.

Протягом звiтного перiоду середньооблiкова кiлькiсть штатних працiвникiв становила 1206 осiб; коефiцiєнт плинностi кадрiв у звiтному перiодi становить 0,65. У 2014 роцi фонд оплати працi становив 54646,6 тис. грн. проти 48224,2 тис. грн. у 2013 роцi, тобто збiльшився на 13,3% порiвняно з попереднiм перiодом. У свою чергу фонд основної заробiтної плати склав 24456,7 тис. грн, додаткової - 24337,8 тис. грн. На кiнець звiтного перiоду обсяг заохочувальних та компенсацiйних виплат склав 5852,1 тис. грн.

Облiкова полiтика ПАТ «Житомирський маслозавод» забезпечується згiдно вимог Закону України "Про бухгалтерський облiк i фiнансову звiтнiсть в Українi" i вiдповiдно до мiжнародних стандартiв бухгалтерського облiку.

Основнi засоби вiдображаються за iсторичною вартiстю або собiвартiстю будiвництва, за вирахуванням накопиченого зносу та накопичених збиткiв вiд знецiнення.

ПАТ «Житомирський маслозавод» користується тільки власними основними засобами виробничого призначення, вартість яких на кінець звітного періоду складає 300187 тис. грн. (додаток А).

Iсторична вартiсть об’єкта основних засобiв включає:

а) цiну придбання, включаючи iмпортнi мита i збори, якi не вiдшкодовуються, за вирахуванням торгових та iнших знижок;

б) будь-якi витрати, якi безпосередньо пов’язанi з доставкою об’єкта до мiсця розташування та приведення його у стан, необхiдний для його експлуатацiї;

в) первiсну оцiнку витрат на демонтаж i видалення об’єкта основних засобiв та вiдновлення територiї, на якiй вiн був розташований.

Вартiсть активiв, створених власними силами, включає собiвартiсть матерiалiв, прямi витрати на оплату працi та вiдповiдну частину виробничих накладних витрат.

Капiталiзованi витрати включають суттєвi витрати на модернiзацiю та замiну частин активiв, якi збiльшують термiн їхнього корисного використання або покращують їхню здатнiсть генерувати доходи. Витрати на ремонт та обслуговування основних засобiв, якi не вiдповiдають наведеним вище критерiям капiталiзацiї, вiдображаються у звiтi про сукупний дохiд того перiоду, у якому вони були понесенi.

Сума, яка пiдлягає амортизацiї, представляє собою первiсну вартiсть або доцiльну вартiсть об’єкта основних засобiв, за вирахуванням його лiквiдацiйної вартостi.

Лiквiдацiйна вартiсть активу - це очiкувана сума, яку буде одержано б на даний момент вiд реалiзацiї об’єкта основних засобiв пiсля вирахування очiкуваних витрат на вибуття, якщо б даний актив уже досяг того вiку й стану, у якому, як очiкується, вiн буде перебувати наприкiнцi строку свого корисного використання.

Амортизацiя основних засобiв призначена для списання суми, яка пiдлягає амортизацiї, протягом строку корисного використання активу та розраховується з використанням прямолiнiйного методу.

Амортизацiя основних засобiв визнається у звiтi про сукупний дохiд (додаток В).

Строки корисного використання груп основних засобiв представленi таким чином:

- будiвлi та вiдповiдна iнфраструктура 15-70 рокiв;

- машини та обладнання 5-20 рокiв;

- транспортнi засоби 3-18 рокiв;

- іншi основнi засоби 2-11 рокiв;

- земля не амортизується.

Нематерiальнi активi вiдображаються в облiку по первiснiй вартостi за вирахуванням нарахованої сум нарахованої амортизацiї та резерву пiд знецiнення.

Запаси вiдображаються за меншою з величин: собiвартостi та чистої вартостi реалiзацiї.

Собiвартiсть запасiв включає витрати на придбання сировини, прямi витрати на оплату працi та частину iнших постiйних i змiнних накладних витрат, якi були понесенi у зв’язку з доведенням запасiв до їхнього теперiшнього мiсцезнаходження та стану.

Собiвартiсть запасiв, за виключенням готової продукцiї, розраховується за методом «перше надходження - перше вибуття» (ФIФО).

Основним видом продукції, виробленої та реалізованої підприємством залишається морозиво – 453600,00 тис грн. або 60,61 % всієї реалізованої продукції. Також вироблено і реалізовано масло, продукція із незбираного молока та СЗМ (додаток Т).

Собiвартiсть готової продукцiї розраховується з використанням методу середньозваженої вартостi.

Серед витрат, що включаються до собівартості, визначено, що найбільшу частину складають матеріальні витрати – 61,0 %, найменшу – витрати на оплату праці – 9,9% (додаток У).

Чиста вартiсть реалiзацiї визначається виходячи з розрахункової цiни продажу, за вирахуванням усiх очiкуваних витрат на завершення виробництва i реалiзацiю.

Грошовi кошти та їх еквiваленти включають грошовi кошти в касi, в дорозi, грошовi кошти на рахунках в банках та короткостроковi депозити з початковим строком до 3 мiсяцiв (додаток Б)

Банкiвськi позики первiсно визнаються за справедливою вартiстю отриманих активiв, за вирахуванням безпосереднiх витрат на здiйснення операцiї. Позики, за якими нараховуються вiдсотки, у подальшому оцiнюються за амортизованою вартiстю. Фiнансовi витрати визнаються у звiтi про сукупний дохiд за методом нарахувань протягом строку дiї вiдповiдних позик.

Банкiвськi позики класифiкуються як довгостроковi, якщо вони пiдлягають погашенню протягом перiоду, що перевищує дванадцять мiсяцiв вiд звiтної дати. Банкiвськi позики, якi очiкується погасити протягом дванадцяти мiсяцiв вiд звiтної дати, класифiкуються як короткостроковi зобов’язання.

Витрати за позиками, якi безпосередньо стосуються придбання, будiвництва або виробництва квалiфiкованих активiв, тобто активiв, для пiдготовки яких до їхнього використання за призначенням або продажу потрiбен iстотний перiод часу, додаються до собiвартостi цих активiв до того часу, поки такi активи не будуть, в усiх суттєвих аспектах, готовi до їхнього використання за призначенням або продажу. Усi iншi витрати за позиками визнаються у звiтi про сукупний дохiд як витрати того перiоду, в якому вони були понесенi.

Протягом звітного періоду ПАТ «Житомирський маслозавод» має зобов’язання перед банками у вигляді непогашеної частини боргу у загальній сумі 72293 тис. грн., в т.ч. (додаток Ф):

• кредит ПАТ «Райффайзен банк аваль» - 60000 тис. грн. під 17,6 % з терміном погашення 28.08.2015 р.;

• овердрафт ПАТ «Райффайзен банк аваль» - 2393 тис. грн. та 1400 тис.грн. під 19,45 % з термінами погашення 23.04.2015 р. та 26.04.2015 р. відповідно;

• кредит ПАТ «Укрексімбанк» - 9000 тис. грн. під 19,5 %, що погашений 13.03.2015 р.

Торгова та iнша кредиторська заборгованiсть первiсно визнається за справедливою вартiстю i в подальшому оцiнюється за амортизованою вартiстю з використанням методу ефективної вiдсоткової ставки.

Кредиторська заборгованiсть класифiкується як довгострокова, якщо вона пiдлягає погашенню протягом перiоду, що перевищує дванадцять мiсяцiв вiд звiтної дати. Кредиторська заборгованiсть, яку очiкується погасити протягом дванадцяти мiсяцiв вiд звiтної дати, класифiкується як короткострокова кредиторська заборгованiсть.

Зареєстрований капiтал визнається за справедливою вартiстю внескiв, отриманих материнською компанiєю, скоригованою на суму ефекту вiд застосування МСБО 29 «Фiнансова звiтнiсть в країнах з гiперiнфляцiєю» для внескiв, зроблених до 31 грудня 2000 року.

Зареєстрований капітал за звітний період залишається на рівні попереднього і складає 5341 тис. грн. (додаток Х).

Доходи вiд реалiзацiї оцiнюються за справедливою вартiстю компенсацiї, яка була або має бути отримана, i представляють собою суми до отримання за товари та послуги, наданi у ходi звичайної господарської дiяльностi, за вирахуванням знижок та вiдповiдних податкiв з продажу.

Дохiд представляє собою продаж по виставлених рахунках за вирахуванням ПДВ i знижок.