6.3. Особенности бухгалтерского учета межбанковских депозитов (привлеченных и размещенных)

Для учета привлеченных межбанковских депозитов в Плане счетов предназначены следующие счета:

312. «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от Банка России»;

313. «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций»;

314. «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от банков — нерезидентов».

Это пассивные счета, они подразделяются на счета второго порядка по срокам использования. Так, к балансовым счетам 313 и 314 открываются счета: 01 — кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт»), 02 — на 1 день, 03 — на срок от 2 до 7 дней, 04 — на срок от 8 до 30 дней, 05 — на срок от 31 до 90 дней, 06 — на срок от 91 до 180 дней, 07 — на срок от 181 дня до 1 года, 08 — на срок от 1 года до 3 лет, 09 — на срок свыше 3 лет, 10 — до востребования.

Для учета депозитов с просроченным сроком возврата открываются счета:

31702 «Просроченная задолженность по МБК, депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от кредитных организаций»;

31703 «Просроченная задолженность по МБК, депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от банков — нерезидентов».

По кредиту этих счетов отражаются суммы просроченной задолженности по депозитам и иным привлеченным средствам, а по дебету — суммы погашенной просроченной задолженности по депозитам и иным привлеченным средствам.

Аналитический учет на всех этих счетах осуществляется в разрезе банков, разместивших депозиты, по каждому заключенному договору на отдельных лицевых счетах исходя из срока депозита и процентной ставки.

Коммерческий банк может не только привлекать, но и размещать свои денежные средства на депозитах в банках — резидентах и нерезидентах.

Для учета размещенных межбанковских депозитов используются активные балансовые счета:

319 «Депозиты в Банке России»;

320. «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям»;

321. «Кредиты и депозиты, предоставленные банкам — нерезидентам».

В аналитическом учете эти балансовые счета подразделяются на счета второго порядка в зависимости от срока размещения: кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт»), на 1 день; на срок до 7 дней; от 8 до 30 дней; от 31 до 90 дней; от 91 до 180 дней; от 181 дня до 1 года; от 1 года до 3 лет, свыше 3 лет, до востребования. К этим счетам (кроме счета 319) открываются счета по резервам на возможные потери — 32015 и 32115.

Для учета невозвращенных в срок размещенных депозитов открываются балансовые счета 32401 «Просроченная задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям» и 32402 «Просроченная задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, представленным банкам — нерезидентам» (счета активные). Созданный под просроченную задолженность резерв на возможные потери отражается на счете 32403.

6.3.1. Правила учета межбанковских депозитов привлеченных

Первоначальное признание привлеченных межбанковских депозитов происходит при их перечислении на корреспондентский счет банка. Привлеченные депозиты отражаются банком по дебету корреспондентского счета (30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях — корреспондентах», 30114 «Корреспондентские счета в банках — нерезидентах» — в зависимости от того, на какой счет зачисляется привлеченный депозит) в корреспонденции с кредитом счетов:

313 (02—10) «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций»; 314 (02—10) «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от банков — нерезидентов».

Начисление процентов по привлеченным межбанковским депозитам происходит в порядке, аналогичном порядку начисления процентов по депозитам клиентов банка.

Межбанковские депозиты, не возвращенные банком в обусловленные депозитным договором сроки, переносятся со счетов по учету кредитов и депозитов, полученных в кредит счетов по учету депозитов с просроченным сроком возврата: 31702 «Просроченная задолженность по МБК, депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от кредитных организаций» или 31703 «Просроченная задолженность по МБК, депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от банков — нерезидентов».

Прекращение признания межбанковских депозитов происходит при их возврате банкам, разместившим свои средства. При возврате депозитов в срок дебетуются счета по учету кредитов и депозитов полученных и кредитуются корреспондентские счета кредитной организации, т.е. совершаются проводки, обратные тем, которые были сделаны при получении депозитов.

При возврате депозитов, не возвращенных в обусловленные депозитным договором сроки, дебетуются счета по учету просроченной задолженности по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам (31702 или 31703) и кредитуются корреспондентские счета кредитной организации.