6. Аудит материально-производственных запасов

Цель аудита материально-производственных запасов - формирование мнения о достоверности и полноте отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации об материально-производственных запасах.

Задачи аудита материально-производственных запасов:

• изучение состава материально-производственных запасов;

• подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки материально-производственных запасов;

• подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• установление полноты оприходования материально-производственных запасов;

подтверждение себестоимости при выбытии материально-производственных запасов.

Нормативная база:

• Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

• Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению";

• Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации";

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 № 22н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н, от 18.12.2012 № 164н; Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 № 154н, с изменениями от 25.12.2007 № 147н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н; Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н с изменениями от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н); Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н; Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н; Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций"; Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов"; Постановление Росстата от 09.08.1999 N 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения".

Информационная база:

• приказ об учетной политике;

• рабочий план счетов бухгалтерского учета;

• договоры купли-продажи;

• договоры с материальными лицами

• накладные;

• товарно-транспортные накладные;

• счета-фактуры;

• книга-покупок;

• номенклатура-ценник;

• доверенности;

• приходные ордера;

• акты о приемке материалов;

• накладные требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов;

• лимитно-заборные карты;

• акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов;

• карточки складского учета материалов;

• реестры карточек;

• инвентаризационные описи материально-производственных запасов;

• регистры по учету материально-производственных запасов;

• бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Метод организации аудита материально-производственных запасов:

• выборочная проверка;

• аналитическая проверка.

Аудиторские процедуры при аудите материально-производственных запасов:

• инвентаризация;

• пересчет;

• подтверждение;

• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

• устный опрос;

• проверка документов;

• прослеживание;

• аналитические процедуры.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита материально-производственных запасов:

• несоответствие оценки материально-производственных запасов методу, установленному приказом об учетной политике;

• неправильное отражение в учете фактических затрат импортных материально-производственных запасов, с учетом ранее выплаченного аванса;

• некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете операций по договору мены, при осуществлении многостороннего зачета, взаимных требований и других операций;

• отражение в учете как продукции, выработанной давальческого сырья, так и собственной готовой продукции;

• неполное отражение в учете материально-производственных запасов;

• несвоевременное отражение в учете отгруженных и реализованных материально-производственных запасов;

• завышение дохода в случае отсутствия перехода права собственности, отсутствие в таких случаях хозяйственных операций по счету 45 « Товары отгруженные»;

• отсутствие инвентаризации материально-производственных запасов;

• неприменение организацией утвержденных форм первичной учетной документации по учету материально-производственных запасов и их выбытии.