11. Аудит доходов и расходов

11.1 Аудит доходов

Цель аудита доходов – установление обоснованности формирования и правильности учета доходов.

Задачи аудита доходов:

• убедиться в том, что в бухгалтерском учете отражены факты продажи продукции (работ, услуг), реально имевшие место в течение отчетного периода;

• собрать доказательства того, что величина дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, отраженная в отчетности, подтверждена данными проведенной инвентаризации и согласована с дебиторами;

• проверить, что все записи в бухгалтерских регистрах имеют документальное подтверждение;

• убедиться в том, что все сделки по продаже товаров (оказанию услуг, выполнению работ) обусловлены условиями договорных отношений, не противоречащих действующему законодательству;

• убедиться в том, что при реализации товаров (услуг, работ) соблюдаются требования законодательства о лицензировании отдельных видов деятельности;

• подтверждение того, что величина дебиторской задолженности, отраженная в бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляет величину, в отношении которой имеются законные права на ее взыскание;

• подтверждение того, что реализуемые товары принадлежат экономическому субъекту на законных основаниях;

• убедиться в том, что все торговые операции санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;

• убедиться в том, что документы, отражающие операции по продаже товаров (работ, услуг), соответствуют требованиям нормативно-законодательным актам;

• убедиться в том, что обязательства, отраженные на счетах бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, представляют полный объем реальной к взысканию задолженности за проданные им товары (оказанные услуги, выполненные работы);

• убедиться в том, что в бухгалтерской (финансовой) отчетности отражены все сделки по продаже товаров (оказанию услуг, выполнению работ), имевшие место в отчетном периоде;

• убедиться в том, что счета покупателям выставлены на основании точных расценок и с указанием точного количества отгруженной продукции;

• убедиться в том, что все операции по продаже товаров (оказанию услуг, выполнению работ) регистрируются в бухгалтерском учете своевременно;

• поверка соблюдения учетных требований полноты и непротиворечивости;

• убедиться в том, что дебиторская задолженность должным образом классифицирована по видам, срокам погашения и реальности взыскания при отражении в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• убедиться в том, что доходы отражены в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договоров, а не в зависимости от от фактического получения денежных средств;

• проверка правильности классифицирования доходов при включении в отчет о финансовых результатах;

• убедиться в том, что в случае различия вариантов определения выручки для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения организованная система учета позволяет определить объем выручки для различных целей;

• убедиться в том, что дебиторская задолженность покупателей и заказчиков включена в отчетность в правильной оценке, с учетом результатов инвентаризации задолженности на предмет реальности взыскания и с учетом создания резервов по сомнительным долгам;

• убедиться в том, что рублевая оценка дебиторской задолженности в иностранной валюте определена в соответствии с требованиями нормативных документов и правильно переоценивается;

• убедиться в том, что доходы отражены в бухгалтерском учете в верной оценке, совпадающей с информацией, содержащейся в первичных документах;

• проверить правильность исчисления суммы НДС и акцизов;

• проверить выделения НДС отдельной строкой суммарно в договорах, счетах-фактурах, счетах, товарных накладных, актах оказанных услуг (выполненных работ);

• проверить процесс выставления счетов-фактур и учета счетов-фактур для исчисления НДС.

Нормативная база:

• Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

• Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению";

• Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации";

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 № 22н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н, от 18.12.2012 № 164н; Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 № 154н, с изменениями от 25.12.2007 № 147н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н; Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н; Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н, с изменениями от 20.12.2007 № 143н; Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99),утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н; Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), утверждено приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н; Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н; Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утверждено приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н, от 08.11.2010 № 144н; Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утверждено приказом Минфина России от 28.06. 2010 № 63н, с изменениями от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н); Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утверждено приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н; Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Информационная база:

• приказ об учетной политике;

• рабочий план счетов бухгалтерского учета;

• перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

• утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике;

• описание технологического процесса компьютерной обработки данных;

• договоры на поставку продукции (оказанию услуг, выполнению работ);

• прейскуранты;

• накладные;

• акты сдачи приемки оказанных услуг, выполненных работ;

• доверенности покупателей;

• первичные банковские и кассовые документы о выручке (платежные поручения, требования-поручения, приходные кассовые ордера и др.);

• счета-фактуры;

• книга продаж;

• регистры бухгалтерского учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»

• отчет о финансовых результатах (форма № 2).

Метод организации аудита финансовых результатов:

• выборочная проверка;

• аналитическая проверка.

Аудиторские процедуры при аудите финансовых результатов:

• запрос;

• подтверждение;

• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

• устный опрос;

• проверка документов;

• прослеживание;

• аналитические процедуры.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита доходов:

• ведение бухгалтерского учета реализации продукции «по оплате»;

• некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете договоров мены, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований и других операций;

• несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;

• завышение показателя выручки в случае отсутствия перехода права собственности, отсутствие в таких случаях хозяйственных операций по счету 45 «Товары отгруженные»;

• несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения.