9.4. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям

Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям – установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам.

Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям:

• оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом;

• оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации;

• оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

• проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

Нормативная база:

• Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

• Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 07.05.2013);

• Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 03.12.2012) "О минимальном размере оплаты труда";

• Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению";

• Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации";

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н, с изменениями от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н;

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99),утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н; Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н; Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н; Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утверждено приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н; Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций"; Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

Информационная база:

• приказ об учетной политике;

• трудовые договоры;

• договоры гражданско-правового характера;

• договоры личного страхования, на выдачу ссуд и т.п.;

• личные заявления работников;

• исполнительные листы;

• приказ (распоряжение) о приеме работника на работу, форма № Т-1;

• приказ (распоряжение) о приеме работников на работу, форма № Т-1а;

• личная карточка работника, форма № Т-2;

• штатное расписание, форма № N Т-3;

• приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу, форма № Т-5;

• приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу, форма № Т-5а;

• приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику, форма № Т-6;

• приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам, форма № Т-6а;

• график отпусков, форма № Т-7;

• приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении), форма № Т-8;

• приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении), форма № Т-8а;

• приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку, форма№ Т-9;

• приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку, форма № Т-9а;

• командировочное удостоверение, форма № Т-10;

• служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении, форма № Т-10а;

• приказ (распоряжение) о поощрении работника, форма № Т-11;

• приказ (распоряжение) о поощрении работников, форма № Т-11а;

• табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда, форма № Т-12;

• табель учета рабочего времени, форма № Т-13;

• расчетно-платежная ведомость, форма № N Т-49;

• расчетная ведомость, форма № Т-51;

• платежная ведомость, форма № Т-53;

• журнал регистрации платежных ведомостей, форма № Т-53а;

• лицевой счет, форма № Т-54;

• лицевой счет (свт), форма № Т-54а;

• записка-расчет о предоставлении отпуска работнику, форма № Т-60;

• записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении), форма № Т-61;

• акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы, форма № Т-73;

• регистры бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

• бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Метод организации аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям:

• выборочная проверка.

Аудиторские процедуры при аудите расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям:

• проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

• проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям:

• не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, неправильно используется План счетов бухгалтерского учета;

• отсутствуют документы, подтверждающие обоснованность начисления и удержаний из заработной платы и иных выплат в пользу сотрудника;

• допущены ошибки при начислении выплат по среднему за работу (отпускных, , по больничным листкам и др.);

• ненадлежащее ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета).