46.Учёт доходов и расходов по инвестиционной и финансовой деят-ти (счёт 91).

Инвестиционная деят-ть –это деят-ть орг-ции по приобретению, созданию, реализации и прочему выбытию ОС и немат.активов,а также реализации (погашении) финн.вложений если не относится деят-ть к текущей).

Все дох. и расх. орг-ции подразделяются:

1)дох.и расх.по текущей деят-ти (сч.90)

2)дох.и расх.по инвестиционной и фин.деят-ти (сч.91)

В состав дох.и расх.по инвестиционной деят-ти, учитываемых на сч.91 «Прочие дох.и расх» включ-ся:

1)дох.и расх., связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов: ОС, немат.активов, фин.вложений.

2)сумма излишков инвестицион.активов, выявленных в результате инветаризации (неучтённые объекты).

3)сумма недостач и потерь от порчи инвестицион. активов.

4)дох. и расх. по фин.вложениям в ценные бумаги.

5)стоимость ОС, полученных или переданных безвозмездно и др.

Для учёта прочих дох. и расх. по инвестицион. и фин.деят-ти использутся счёт 91,А-П. Синтетический сч.91 сальдо не имеет.

К сч.91 открываются след. субсчета:

91/1 «Прочие дох»,П;

91/2 «НДС»,А;

91/3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих дох.»,А;

91/4 «Прочие расх.»,А;

91/5 «Сальдо прочих дох.и расх», А-П.

Субсчета накапливают сумму по дох. и расх. в течении года,межмесячные не закрываются. В кон. года сопоставляются:

Д91/2+91/3+91/4<К91/1=ПРИБЫЛЬ

Д91/2+91/3+91/4>К91/1=УБЫТОК

Фин.результат от реализации ОС, немат.активов = выручка от реализации - остаточная стоим-ть ОС – расх.на реализацию – НДС

Проводки:

Д91К01-списывается остаточная стоим-ть станка;

Д91К68-начислен НДС;

Д51К91-выручка о реализации станка;

Д91К99-получена прибыль

47.Стоимостное измерение и методологические основы учёта хоз.Процессов.

Оценка-способ выражения в ден.измерении имущества предпр-я и его источника.

От правильной оценки зависит достоверность бух.баланса, данных его активов и пассивов.

В соотв-вии с з-ном РБ о БУ и отчётности, важнейшие виды средств оцениваются след.обазом:

1)ОС- по первонач.стоим-ти, кот . включает в себя фактич.затраты на их приобретение,сооружение,изготовление,включая расх.по доставке, монтажу, установке.

Первонач.стоим-ть ОС не изменяется, исключение-переоценка ОС, достройка, модернизация или частичная ликвидация объекта.

По мере эксплуатации ОС изнашиваются физически и морально => теряют свою стоим-ть. Стоим-ть ОС погашается путём амортизационных отчислений и включения их в состав затрат. К кон.срока экспл-ции ОС износ достигает 100% а его сумма будет равна первонач.стоим-ти. Если объект продолжает эксплуатироваться после полного его износа, сумма амортизации по такому объекту уже не начисляется.

В бух.балансе ОС отражаются по остаточной стоим-ти.

Остаточная стоим-ть = первоначстоим-ть - сумма амортизации

Аналогично ОС оцениваются немат.активы.

2)производственные запасы-сырьё, мат-лы, п/фабрикаты, топливо отражаются и в учёте и в балансе по фактич.с/с, кот.определяется исходя из цен их приобретения + ТЗР +комиссионные вознаграждения+таможен.пошлины и др.

3)Отдельные предметы (МБП- малоцен.быстроизнашивающиеся предметы)-оценив-ся по фактич.затратам на их приобретение или изготовление. По предметам начисляется износ, кот.включ-ся в состав затрат.

В отличии от ОС, установлен более упрощённый СП-б начисления износа:50% стоим-ти при передаче в экспл-цию, остальные 50% списывают при полной ликвидации предметов. Если предметы стоят до 1 баз.вел-ны за единицу, на затраты будет списана полная стоим-ть.

4)Товары-предназначены для реализации, оцениваются в БУ по покупным или продажным ценам (в розничной торговле-только по продажным).

5)Гот.продукция-оценивается в БУ и балансе по фактич.с/с.

П роцесс заготовления(снабжения)-совокуп-ть операций, в результате кот.предпр-е обеспечивает себя матер.и немате.активами, необходимыми для производства.

заготовление

производство

реализация

Предпр-е-покупатель заключает договор с поставщиком на поставку ОС и товарно-материальных ценностей (ТМЦ).Цена,указанная в договоре наз. Договорной. Для покупателя она –покупная, для поставщика-отпускная.

Следует знать,что если в отгрузочных и расчётных документах поставщика выделена сумма НДАС, она не включается в фактич.с/с мат-ла, а учитывается на сч.18 «НДС».

Фактич.с/с приобретён.мат-лов = покупная стом-ть мат-лов + ТЗР

Учёт мат-лов ведётся на сч.10 с применением счетов 15 и 16.

Для учёта поступивших ОС применяются счета 08 и 01. Возникшая задолжность поставщикам за поставлен. ТМЦ отражается по К60. Погашение задолжности (оплата) Д60К51.

Процесс производства-совокуп-ть операций по процессу изготовления пр-ции.

Все рах.на произв-во образуют издержки прозв-ва,кот.включают стоим-ть мат-лов, начислен.з/п, амортизацию, услуги сторонних орг-ций и др. Общая сумма затрат формирует фактич.с/с выпущенной пр-ции.

Фактич.с/с гот.пр-ции = НЗП на нач.мес. + затраты за месс. – возвратные отходы – окончательный брак – НЗП на кон.мес.

Для учёта затрат применяются сч. 20,25,26,28 «Брак в произ-ве».

Процесс реализации-совокуп-ть операций, в результате кот.пр-ция, работы, услуги передаются покупателю за плату.

Для учёта процесса реализации исп-т сч.44,45,62,68,90,91.Фин.результат от реализации пр-ции определ-ся на сч.90.

Д 90 К

РАСХОДЫ ДОХОДЫ

Оборот по Д > Оборот по К

Оборот по Д < Оборот по К

В соотв-вии с законодательством пр-ция может считаться реализованной по факту оплаты или по факту отгрузки.

БУ ПО ОПЛАТЕ

Д43К20-сдана на склад ГП (по фактич.с/с)→Д45К43-отгружена пр-ция по фактич.с/с→Д51К90-получена выручка за реализованную пр-цию (продажная цена)→Д90К45-списывается фактич.с/с реализованной пр-ции→ Д90К68-НДС→Д90К44-расх.на реализацию→Д90К26-ОХР→Д90К99-получена прибыль от реализации пр-ции

БУ ПО ОТГРУЗКЕ

Д43К20-сдана на склад ГП (по фактич.с/с)→Д90К43-списывается фактич.с/с реализованной пр-ции→Д62К90-отгружена(реализована)пр-ция покупателям по отпускным договорным ценам→Д90К68-НДС→Д90К44-коммерч.расх.→Д90К26-ОХР→Д90К99-определение финн.рез-та.