12. Двойная запись: сущность и назначение

Хозяйственные средства, их источники и операции отражаются на счетах бухгалтерского учета непрерывно, взаимосвязано и в определенной системе. Это

достигается путем двойной записи каждой хозяйственной операции на дебите одного счета и на кредите другого. Между двумя счетами возникает взаимосвязь, которая называется корреспонденцией. Это объясняется тем, что смена форм и функциональной роли средств, происходящих в процессе их кругооборота имеет

взаимосвязанный характер, следовательно, двойная запись выполняет контрольную функцию в бухгалтерском учете. Итог оборота по дебету всех счетов должен быть равен итогу оборотов по кредиту по всем счетам. Итоги оборотов по счетам проводятся по окончанию месяца. Если равенства нет, то значит допущена ошибка.Для контроля за полным отражением хозяйственных операций и обеспечения сохранности сведений о них с самого начала возникновения бухгалтерского учета был введен порядок, при котором все записи регистрировались в хронологическом порядке Регистрация записи осуществляется в журнале, где указывают даты, номер, сумму и корреспонденцию счетов. Для получения показателей хозяйственной деятельности необходима группировка операций по экономически однородным признакам. Такая группировка в бухгалтерском учете осуществляется при помощи счетов, записи на счетах ведутся по определенной системе, следовательно,отражение операций на счетах называется системной записью. Хронологическая и систематическая записи могут вестись и раздельно, и вместе. В первом случае данные сначала приводятся в хронологическую последовательность в регистрационном журнале, а затем в систематическом порядке по счетам.

13. Синтетический и аналитический учет

Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйствен­ные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтети­ческими. К ним относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Уставный капитал», «Расчеты по оплате труда» и др. Учет, осуществ­ляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ве­дется только в денежном выражении.Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Напри­мер, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, обо­рудование, машины и т.п.). Помимо данных об общей сумме задол­женности перед рабочими и служащими нужны сведения о задолжен­ности каждому работнику в отдельности (Петрову, Сидорову и т.д.). Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому от­дельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитичес­ких счетах, называется аналитическим.Аналитические счета открываются в дополнение к синтетичес­ким с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов. Следовательно, между синтетическими и аналитически­ми счетами существует прямая связь, которая проявляется в следую­щем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в допол­нение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную опера­цию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отра­жают в той же сумме соответственно на дебете или кредите несколь­ких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.После подсчета оборотов и выявления конечного сальдо на синте­тических и аналитических счетах подтверждается вывод о прямой свя­зи между синтетическими и аналитическими счетами. Каждая хозяйственная операция, записанная по дебету или креди­ту синтетического счета, отражается в той же сумме соответственно по дебету или кредиту нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.Не все синтетические счета требуют ведения аналитического уче­та. Счета, не требующие такого ведения, называютсяпростыми (сче­та «Касса», «Расчетный счет» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называютсясложными (счета «Расчеты с под­отчетными лицами», «Основные средства» и др.).Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связаны с аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных групп. Иногда субсчета называютсчетами второго порядка, в то время как синте­тические счета называютсясчетами первого порядки.Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета 10 «Материалы». В дополнение к этому синтетическому счету открывают следующиесубсчета:1. Сырье и материалы.2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструк­ции и детали.3. Топливо.4. Тара и тарные материалы.5. Запасные части.6. Прочие материалы.7. Материалы, переданные в переработку на сторону.8. Строительные материалы.9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности и др. В свою очередь, в дополнение каждого субсчета открываются ана­литические счета на каждый конкретный вид материалов (мука, са­харный песок, шпагат, марля и т.п.).

Количество групп счетов аналитического учета может быть боль­шим, чем это показано по счету 10 «Материалы».