37. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Учет расчетов с подотчетными лицами

В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 г. вводится единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Россий­ской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и со­циальное обеспечение и медицинскую помощь. Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодате­лями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаг­раждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной по­мощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков. Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены во второй части Налогового кодекса РФ.Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процент­ная доля налоговой базы.Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу еже­месячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц» но не позднее 15-го числа следующего ме­сяца. Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику сред­ства на оплату труда, если последний не представил платежных пору­чений на перечисление налога.Налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому ра­ботнику о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относя­щихся к этим доходам.Налогоплательщики представляют в Пенсионный фонд Россий­ской Федерации сведения в соответствии с федеральным законода­тельством об индивидуальном персонифицированном учете в систе­ме государственного пенсионного страхования.Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьше­нию налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, преду­смотренные законодательством Российской Федерации.В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах:1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;2) использованных на выплату пособий по временной нетрудо­способности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до дос­тижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение; 3) направленных ими на приобретение путевок;4) расходов, подлежащих зачету;5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

В течение 2001 г. указанные ставки единого социального налога применяются налогоплательщиками при условии, что фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и прини­мавшихся за базу при расчете платежей в государственные внебюд­жетные фонды во втором полугодии 2001 г., превышал 25 000 руб. При расчете фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете платежей в государственные внебюджетные фонды, в организациях с численностыо работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10% ра­ботников, имеющих наибольшие по размеру выплаты» а в организаци­ях с численностью работников до 30 человек (включительно) — вы­платы 30% работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты.Налогоплательщики, не соответствующие указанному критерию, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 241 Налого­вого кодекса РФ при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб. независимо! от фактической величины на­логовой базы на каждого отдельного работника.В соответствии с Федеральным законом от 12.02.01 г. № 17-ФЗ (23) для страхователей установлены тарифы на обязательное социаль­ное страхование от несчастных случаев на производстве и професси­ональных заболеваний в зависимости от класса профессионального риска в размере от 0,2 (I класс) до 8,5 % (XXII класс) к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соот­ветствующих случаях — к сумме вознаграждения по гражданско-пра­вовому договору. В 2001 г. для ряда категорий работодателей (по ра­ботникам, являющимся инвалидами I,'П » Ш групп, общественным организациям инвалидов и т.п.) указанные страхввые взносы установ­лены в размере 60% размера установленных страховых взносе».Указанный Закон разрешает Фонду социального страхования РФ направлять до 20% сумм страховых взносов на медицинскую, соци­альную и профессиональную реабилитацию пострадавших, финанси­рование санаториев-профилакториев и медицинских учреждений, на­ходящихся в собственности страхователей. Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пен­сионный фонд и на медицинское страхование используется пассив­ный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующиесубсчета:1 «Расчеты по социальному страхованию»;2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсион­ный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:Дебет счета 20 «Основное производство»; Дебет других счётов производственных затрат (23, 25, 26 и др.);Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению», субсчета 1, 2,3.Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пен­сионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, бере­менности и родам, пособий на детей и др.Начисление работникам организации указанных пособий оформ­ляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспе­чению», субсчета 1 и 2;Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенси­онный фонд — в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинс­кого страхования — в соответствующие фонды. Перечисление оформ­ляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению», субсчета 1, 2, 3;Кредит счета 51 «Расчетный счет».Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пен­сионное обеспечение и обязательное медицинское страхование произ­водят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производ­ством продукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных уч­реждений, объектов культурно-просветительной работы и др.).Начисленную оплату труда работников непроизводственной сферы и указанные отчисления на нее относят на счета целевых источни­ков, предусмотренных сметами на содержание соответствующих объектов.Обычно начисленную оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (с кредита счетов 70, 69). По окончании месяца учтен­ные на счете 29 затраты списывают в зависимости от имеющихся ис­точников финансирования в дебет счета 91 «Прочие доходы и расхо­ды» или счета 86 «Целевое финансирование» и др. Учет реализации продукции.В соответствии с Новым Планом счетов учет выручки от реализации ведется на счете 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». Данный субсчет предназначен для обобщения информации о доходах , связанных с обычными видами деятельности организации.. На этом счете отражаются, в частности, выручка по:готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;работам и услугам промышленного характера;работам и услугам непромышленного характера;покупным изделиям (приобретенным для комплектации);строительным, монтажным, проектно — изыскательским, геолого — разведочным, научно — исследовательским и т.п. работам;товарам;услугам по перевозке грузов и пассажиров;транспортно — экспедиционным и погрузочно — разгрузочным операциям;услугам связи;предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов).Аналитический учет по субсчету 90-1 «Выручка» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, предприятие может организовать аналитический учет по этому счету по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.