Тема 12. Облік зобов’язань

12.1 Облік зобов'язань.

12.2 Облік розрахунків з оплати праці та страхування.

12.3 Облік податків та розрахунків з фондами соціального страхування.

12.4 Облік доходів майбутніх періодів.

12.1 Облік зобов'язань

Зобов'язання - це заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди. Зобов'язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду. З метою бухгалтерського обліку зобов'язання поділяються на:

• довгострокові - це зобов'язання з первісним терміном погашення понад дванадцять місяців (довгострокові кредити банків, інші довгострокові фінансові зобов'язання, відстрочені податкові зобов'язання, інші довгострокові зобов'язання);

• поточні - це зобов'язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або повинні бути погашені протягом дванадцяти місяців, починаючи з дати балансу (короткострокові кредити банків, поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями, короткострокові векселі видані, кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги, поточна заборгованість за розрахунками: (з одержаних авансів, з бюджетом, з позабюджетних платежів, зі страхування, з оплати праці, з учасниками, із внутрішніх розрахунків та інші поточні зобов'язання);

• забезпечення - це зобов'язання з невизначеними сумою або часом погашення на дату балансу, які створюються для відшкодування майбутніх операційних витрат на виплату відпусток працівникам, додаткове пенсійне забезпечення, виконання гарантійних зобов'язань, реструктуризацію, ви­конання зобов'язань щодо обтяжливих контрактів;

• непередбачені — це: 1) зобов'язання, що може виникнути внаслідок минулих подій та існування якого буде підтверджено лише тоді, коли відбудеться або не відбудеться одна чи більше невизначених майбутніх подій, над якими підприємство не має повного контролю; або 2) теперішнє зобов'язання, що виникає внаслідок минулих подій, але не визнається, оскільки малоймовірно, що для врегулювання зобов'язання потрібно буде використати ресурси, які втілюють у собі економічні вигоди, або оскільки суму зобов'язання не можна достовірно визначити;

• доходи майбутніх періодів.

Довгострокові зобов'язання, на які нараховуються відсотки, відображаються в балансі за їх теперішньою вартістю. Поточні зобов'язання відображаються в балансі за сумою погашення. Сума забезпечення визначається за обліковою оцінкою ресурсів, необхідних для погашення відповідного зобов'язання, на дату балансу. Непередбачені зобов'язання відображаються на позабалансових рахунках підприємства за обліковою оцінкою.

Для обліку зобов'язань підприємства використовуються такі рахунки:

1) довгострокових: 50 "Довгострокові позики", 51 "Довгострокові векселі видані", 52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями" 53 "Довгострокові зобов'язання з оренди", 54 "Відстрочені податкові зобов'язання", 55 "Інші довгострокові зобов'язання" - балансові, основні, пасивні, відносяться до групи рахунків залучених джерел, розрахункові, за кредитом відображається виникнення та збільшен­ня довгострокових зобов'язань, за дебетом - зменшення таких зобов'язань; сальдо кредитові, характеризують залишки непогашених довгострокових зобов'язань на дату балансу, відображається в III розділі пасиву балансу;

2. поточних: 60 "Короткострокові позики", 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями", 62 "Короткострокові векселі видані", 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 64 "Розрахунки за податками й платежами", 65 "Розрахунки за страхуванням", 66 "Розрахунки з оплати праці", 67 "Розрахунки з учасниками", 68 "Розрахунки за іншими операціями" - балансові, основні, пасивні, відносяться до групи рахунків залучених джерел, розрахункові, за кредитом відображається виникнення та збільшення поточних зобов'язань, за дебетом – зменшення таких зобов'язань; сальдо кредитові, характеризують залишки непогашених поточних зобов'язань на дату балансу, відображається в IV розділі пасиву балансу;

3. забезпечень: 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів", 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" - балансові, основні, пасивні, відносяться до групи рахунків власних джерел, рахунки капіталу, за кредитом відображається виникнення та збільшення відповідних видів забезпечень, за дебетом - їх зменшення; сальдо кредитові, характеризують залишки невикористаних забезпечень на дату балансу, відображається в II розділі пасиву балансу;

4. непередбачених: 03 "Контрактні зобов'язання", 04 "Непередбачені активи й зобов'язання", 05 "Гарантії та забезпечення надані" - позабалансові рахунки для обліку зобов'язань.

Документальне оформлення операцій з виникнення і погашення зобов'язань здійснюється з використанням кредитних договорів, договорів позики, векселів, облігації, розрахунків та довідок бухгалтерії, виписок банку, рахунків-фактур, платіжних доручень, рахунків тощо.

Для достовірного відображення у фінансовій звітності розрахунків за довгостроковими та поточними зобов'язаннями підприємства на кожну звітну дату проводиться їх інвентаризація. Особливістю проведення інвентаризації зобов'язань є те, що перевірка здійснюється методами документального контролю (взаємна, зустрічна перевірка, прийом контрольно-вибіркового порівняння тощо) і передбачає узгодження сум заборгованостей з кредиторами підприємства.

Таблиця12.1. Бухгалтерські записи за операціями із зобов'язаннями

Зміст господарської операції	Сума, грн	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1. На поточний рахунок зараховано кредит банку: - короткостроковий - довгостроковий	40000 150000	311 311	60 50
2. Частину довгострокової заборгованості, яка підлягає погашенню протягом 12 місяців з дати балансу, пере­ведено до складу поточної	30000	50	61
3. Нараховано відсотки за банківським кредитом	5 000	951	684
4. Погашено: - кредити банку - відсотки за користування кредитами	100000 5000	50,60,61 684	311 311
5. Придбано активи на умовах наступної оплати	100000	15,20,22 28	631
6. Відображено податковий кредит з ПДВ	20000	641	631
7. Заборгованість перед постачальником переоформле­но векселем: - довгостроковим - короткостроковим	120000 120000	631 631	51 62
8. Погашено вексель	120000	51,52	311
9. Емітовано цінні папери власного боргу: 9.1 розміщені за номіналом (на суму номіналу) 9.2 розміщені з премією - на суму номіналу - на суму премії 9.3 розміщені з дисконтом: - на суму ціни розміщення - на суму дисконту	100000 100000 5000 90000 10000	311 311 311 311 523	521 521  522 521 521
10. Нараховано витрати за залученими коштами у формі купону - у формі амортизації дисконту Проведено амортизацію премії (на зменшення витрат)	12000 10000 5000	952 952 522	684 523 952
11. Погашено цінні папери власного боргу та виплаче­но дохід інвестору	100000 12000	521 684	311 311
12. Сформовано забезпечення майбутніх витрат на: - оплату відпусток - виконання гарантійних зобов'язань	24000 14000	23,91,92 93,94 93	471 473
13. Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ під час реалізації товарів, робіт та послуг на умовах: - наступної оплати - попередньої оплати	10000 10000	701,702, 703,712, 742  643	641 641
14. Нараховано податок на прибуток	4 000	98	641
15. Нараховано мито та митні збори за операціями: - експорту - імпорту	16500 17200	93 15,20,28	642 642
16. Нараховано заборгованість перед органами соціа­льного страхування	20460	15,23,91,9 2,93,94	65
17. Нараховано заборгованість перед працівниками з оплати праці	65800	15,23,91,9 2,93,94	661
18. Утримано із зарплати податок з доходів та відрахування на соціальні заходи	9670 2130	661 661	641 65
19. Нараховано дивіденди акціонерам	17300	443	671
20. Утримано податок з доходів на дивіденди	5560	671	641
21.3 рахунку в банку перераховано в погашення заборгованості перед: - бюджетом - органами соціального страхування - працівниками - акціонерами	38760 20460 35000 5740	64 65 661 671	311 311  311 311
22. Виплачено з каси в погашення заборгованості перед: - працівниками - акціонерами	19000 6000	661 671	301 301
23. Відображено податковий кредит з ПДВ під час придбання товарів, робіт та послуг на умовах: - наступної оплати - попередньої оплати	20000 10000	641 641	631 644
24. Імпортовано активи на умовах наступної оплати (курс - 5,05 грн/ usd).	10000 50500	15,20, 22,28	632
25. На дату балансу відображено курсову різницю через зміну валютного курсу (курс - 5,08 грн/ usd)	300	945, 974	632
26. Відображено придбання валюти, необхідної для розрахунків з постачальником: - за курсом купівлі валюти (5,11 грн/ usd) - комісія банку - збір на Пенсійне страхування (1%) - балансова вартість придбаної валюти за курсом НБУ (5,07 грн/ usd) - різниця між курсом купівлі валюти та офіцій­ним валютним курсом	10000 51100 250 511  511 10000 50700 400	333 92 92  651  312 949	311 311  651  311  333 333
27. На дату проведення розрахунків відображено курсову різницю через зміну валютного курсу (курс - 5,04 грн/ usd).	400 10000 50400	632 632	714, 744 312
28. Отримано аванс від закордонного покупця за това­ри (курс - 5,05 гри/ usd).	10000 50500	312	681
29. Відвантажено товари на експорт (оскільки заборгованість немонетарна, зміни валютного курсу не викликають перерахунку вартості заборгованості)	10000 50500	362	702
30. Проведено взаємозалік заборгованостей	10000 50500	681	362