2. Облік та документальне оформлення розрахунків з покупцями

Дебіторська заборгованість за товари і послуги виникає, коли підприємство реалізує товари, роботи і послуги з відстроченням платежу в кредит.

У плані рахунків ця заборгованість відображається на 36-м рахунку «Розрахунки з покупцями і замовниками», який має чотири субрахунки:

361 - розрахунки з вітчизняними покупцями і замовниками;

362 - розрахунки з іноземними покупцями - аналітичний облік ведеться у гривнях та валюті, обумовленій договором;

363 – розрахунки з учасниками ПФГ - ведеться облік розрахунків з учасниками ПФГ

364 – розрахунки за гарантійним забезпеченням - відображаються розрахунки за гарантійним забезпеченням, пов'язаним зі здійсненням операцій з деривативами.

По дебету 36 рахунків - відображають вартість реалізації продукції, виконаних робіт і наданих послуг. Ця сума включає ПДВ, акциз, інші податки і збори, які підлягають перерахуванню до бюджету і позабюджетні фонди.

По кредиту 36 рахунків - відображають погашення дебіторської заборгованості. При погашенні дебіторської заборгованості кореспонденція має вигляд Д-т 30, 31 К-т 36.

У разі, коли погашення дебіторської заборгованості відбувається взаємозаліками, то кореспонденція має вигляд Д-т 63, 68 К-т 36.

Таблиця 10.1 – Операції по розрахунках з покупцями

№ з/п	Операції	Первинний документ	Сума, грн.	Кореспонденція рахунків
				Дт	Кт
1	Відвантажено товари покупцю	Накладна	1032,00	361	702
2	Відображено податкове зобов'язання з ПДВ	Податкова накладна	172,00	702	641
3	Отримано оплату за відвантажений товар	Банківська виписка	1032,00	311	361

Приклади оформлення первинних документів

При продажі товарів в кредит виникає ризик непогашення дебіторської заборгованості, так званий сумнівний борг.

Сумнівний борг — поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником.

Чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості — сума поточної дебіторської заборгованості за вирахуванням резерву сумнівних боргів.

Підприємству важливо визначити витрати по неповерненій частині боргу покупцями у момент визначення доходу від реалізації. Це встановлюється на підставі даних минулих років.

У балансі дебіторська заборгованість відображається саме за чистою реалізаційною вартістю.

Стандарт № 10 передбачає наступні методи визначення резерву сумнівних боргів:

• застосування абсолютної суми сумнівної заборгованості;

• застосування коефіцієнта сумнівності.

За методом застосування абсолютної суми сумнівної заборгованості величина резерву визначається на підставі аналізу платоспроможності окремих дебіторів.

За методом застосування коефіцієнта сумнівності величина резерву розраховується множенням суми залишку дебіторської заборгованості на початок періоду на коефіцієнт сумнівності.

Коефіцієнт сумнівності може розраховуватися такими способами:

• визначення питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході;

• класифікації дебіторської заборгованості за строками непогашення;

• визначення середньої питомої ваги списаної протягом періоду дебіторської заборгованості у сумі дебіторської заборгованості на початок відповідного періоду за попередні 3-5 років.

Визначена на основі класифікації дебіторської заборгованості величина сумнівних боргів на дату балансу становить залишок резерву сумнівних боргів на ту саму дату.

Залишок резерву сумнівних боргів на дату балансу не може бути більшим, ніж сума дебіторської заборгованості на ту саму дату.

Класифікація дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги здійснюється групуванням дебіторської заборгованості за строками її непогашення із встановленням коефіцієнта сумнівності для кожної групи. Коефіцієнт сумнівності встановлюється підприємством, виходячи з фактичної суми безнадійної дебіторської заборгованості за попередні звітні періоди. Коефіцієнт сумнівності, як правило, зростає зі збільшенням строків непогашення дебіторської заборгованості. Величина резерву сумнівних боргів визначається як сума добутків поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги відповідної групи та коефіцієнта сумнівності відповідної групи (приклад визначення величини резерву сумнівних боргів наведено в додатку до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку № 10.

Коефіцієнт сумнівності дебіторської заборгованості розраховується за формулою:

де Б₃ - сума дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги, що визнана безнадійною в попередніх періодах;

ЧДрп - чистий дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах наступної оплати (за відповідні попередні періоди).

Тоді відрахування на створення резерву сумнівних боргів за звітний період становить добуток чистого доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах наступної оплати за звітний період на коефіцієнт сумнівності дебіторської заборгованості.

3) класифікації дебіторської заборгованості за строками її непогашення зі встановленням коефіцієнта сумнівності для кожної групи, виходячи з фактичної суми безнадійної дебіторської заборгованості за попередні звітні періоди. Коефіцієнт сумнівності (Кс) відповідної групи дебіторської заборгованості може визначатися за формулами:

де Б₃ - фактично списана безнадійна дебіторська заборгованість відповідної групи за і-тий місяць, обраний для спостереження періоду;

Д₃ - дебіторська заборгованість відповідної групи на кінець і-того місяця, обраного для спостереження періоду;

і - кількість місяців в обраному для спостереження періоді.

При цьому підприємство самостійно визначає групи за строками непогашення поточної дебіторської заборгованості.

де Б₃ - безнадійна дебіторська заборгованість відповідної групи в складі дебіторської заборгованості цієї групи на дату балансу в обраному для спостереження періоді;

Дз - дебіторська заборгованість відповідної групи на дату балансу в обраному для спостереження періоді.

При цьому підприємство самостійно визначає групи за строками непогашення поточної дебіторської заборгованості та періоди спостереження.

Нарахування резерву сумнівних боргів за звітний період відображається у Звіті про фінансові результати в складі інших опера­ційних витрат. За рахунок резерву сумнівних боргів може списува­тися дебіторська заборгованість, визнана безнадійною, якщо термін позовної давнини за такою заборгованістю вже минув.

Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг та оцінюється за первісною вартістю. У разі надання відстрочки платежу, через що утворюється різниця між справедливою вартістю дебіторської заборгованості та номінальною сумою грошових коштів, які будуть отримані, така різниця визнається дебіторською заборгованістю за нарахованими доходами (процентами) в періоді її нарахування.

Якщо підприємство проводить розрахунки в іноземній валюті, то оцінювання таких операцій під час первісного визнання здійснюється шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу (офіційного курсу, встановленого Національним банком України) на дату здійснення операції. На кожну дату балансу:

• монетарні статті в іноземній валюті перераховуються за валютним курсом на дату балансу. Різниця між оцінками однієї й тієї самої суми іноземної валюти при різних ва­лютних курсах називається курсовою різницею;

• немонетарні статті відображаються за валютним курсом на дату здійснення операції.

Монетарні статті - це статті балансу про грошові кошти і такі активи та зобов'язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій сумі грошей або їх еквівалентів. Інші, ніж монетарні, статті балансу називаються немонетарними. Курсові різниці від перерахунку статей про операційну діяльність відображаються в складі інших операційних доходів або витрат (рахунки 714 "Дохід від операційної курсової різниці" та 945 "Втрати від операційної курсової різниці"), тоді як різниці від перерахунку статей про інвестиційну і фінансову діяльність відображаються в складі інших доходів або витрат (рахунки 744 "Дохід від неопераційної курсової різниці" та 974 "Втрати від неопераційних курсових різниць").

У бухгалтерії для віддзеркалення сумнівних боргів використовують 38-й рахунок: По дебету 38 рахунку - списання заборгованості безнадійних боргів;По кредиту 38 рахунку - відображають створення резерву безнадійних боргів.

Аналітичний облік на 38-м рахунку ведеться в розрізі боржників або по термінах погашення дебіторської заборгованості. Якщо в підприємства виникла сумнівна дебіторська заборгованість, то вона відображається кореспонденцією Д-т 944 К-т 38.

В тому випадку, якщо дебіторська заборгованість визнається безнадійною, то вона списується за рахунок резерву сумнівних боргів Д-т 38 К-т 36.

Термін позовної давності по дебіторській заборгованості не перевищує 3 років.