Тема 10. Облік дебіторської заборгованості та витрат майбутніх періодів
Поняття та класифікація дебіторської заборгованості.
Облік та документальне оформлення розрахунків з покупцями.
Облік розрахунків з підзвітними особами.
Бухгалтерські записи за операціями з дебіторською заборгованістю.
Облік витрат майбутніх періодів.
Поняття та класифікація дебіторської заборгованості.
Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про дебіторську заборгованість та її розкриття у фінансових звітах визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість". Норми цього П(С)БО застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форми власності (крім бюджетних установ).
Згідно з П(С)БО 10 дебітори - це юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів. Відповідно дебіторська заборгованість - це сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату.
За терміном погашення розрізняють довгострокову та поточну дебіторську заборгованість.
Поточна дебіторська заборгованість - це сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати балансу.
Довгострокова дебіторська заборгованість - це сума дебіторської заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.
Дебіторська заборгованість буває забезпечена (векселями) та незабезпечена
Дебіторська заборгованість поділяється на:
безнадійну;
сумнівну;
дійсну.
Залежно від виникнення дебіторська заборгованість поділяється на:
дебіторську заборгованість за роботи, товари, послуги;
векселі отримані;
дебіторську заборгованість за розрахунками;
іншу поточну дебіторську заборгованість.
Для обліку поточної дебіторської заборгованості використовують наступні рахунки.
34 "Короткострокові векселі одержані" - балансовий, основний, активний, рахунок розрахунків, відноситься до групи рахунків господарських засобів, за дебетом відображається збільшення заборгованості за одержаними векселями, за кредитом - вибуття векселів у результаті погашення або продажу; сальдо дебетове, означає залишок заборгованості дебіторів, оформленої векселями зі строком погашення до 12 місяців з дати балансу, відображається у II розділі активу балансу;
На рахунку 34 «Короткострокові векселі одержані» ведеться облік заборгованості покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи, надані послуги тa за іншими операціями, яка забезпечена векселями. 341 «Короткострокові векселі, одержані в національній валюті»
342 «Короткострокові векселі, одержані в іноземній валюті»
Аналітичний облік ведеться за кожним одержаним векселем.
36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" - балансовий, основний, активний, рахунок розрахунків, відноситься до групи рахунків господарських засобів, за дебетом відображається виникнення та збільшення дебіторської заборгованості покупців, за кредитом - погашення, списання або продаж такої заборгованості; сальдо дебетове, означає залишок непогашеної на звітну дату заборгованості покупців, відображається у II розділі активу балансу.
Рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» призначений для узагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й послуги, крім заборгованості, яка забезпечена векселем, а також узагальнюється інформація про розрахунки з учасниками промислово-фінансової групи.
Рахунок 36 має субрахунки:
361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»
362 «Розрахунки з іноземними покупцями»
363 «Розрахунки з учасниками ПФГ»
364 «Розрахунки за гарантійним забезпеченням»
37 "Розрахунки з різними дебіторами" - балансовий, основний, активний, рахунок розрахунків, відноситься до групи рахунків господарських засобів, за дебетом відображається виникнення та збільшення дебіторської заборгованості інших дебіторів, за кредитом - погашення такої заборгованості; сальдо дебетове, означає залишок непогашеної на звітну дату заборгованості інших дебіторів, відображається в II розділі активу балансу;
Рахунок 37 «Розрахунки з різними дебіторами» призначений для обліку розрахунків за поточною дебіторською заборгованістю з різними дебіторами за авансами виданими, нарахованими доходами, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, за позиками членів кредитних спілок та за іншими операціями.
Рахунок 37 має субрахунки:
371 «Розрахунки за виданими авансами» - ведеться облік авансів, наданих іншим підприємствам.
372 «Розрахунки з підзвітними особами» - ведеться облік розрахунків з підзвітними особами. Сальдо субрахунку може бути як дебетовим, так і кредитовим. Такі показники відображаються розгорнуто: дебетове сальдо — в складі оборотних активів, кредитове сальдо — в складі зобов’язань балансу підприємства.
373 «Розрахунки за нарахованими доходами» - ведеться облік нарахованих дивідендів, відсотків, роялті тощо, які підлягають отриманню.
374 «Розрахунки за претензіями» - ведеться облік розрахунків за претензіями, які пред’явлені постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, a також за пред’явленими їм та визнаними штрафами, пенею, неустойками.
375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» - ведеться облік розрахунків за відшкодуванням підприємству завданих збитків y результаті нестач і втрат вiд псування цінностей, нестач тa розкрадання грошових коштів, якщо винуватця виявлено.
376 «Розрахунки за позиками членам кредитних спілок» - ведеться облік розрахунків за позиками членам кредитних спілок у кредитних спілках.
377 «Розрахунки з іншими дебіторами» - ведеться облік розрахунків за іншими операціями, облік яких не відображається на інших субрахунках рахунку 37 «Розрахунки з різними дебіторами», зокрема розрахунки за операціями, пов’язаними із здійсненням спільної діяльності (без створення юридичної особи), усі види розрахунків з працівниками (крім розрахунків з оплати праці тa з підзвітними особами), інші розрахунки.
378 «Розрахунки з державними цільовими фондами» - ведеться облік розрахунків з державними цільовими фондами, зокрема розрахунків з тимчасової непрацездатності тощо.
379 «Розрахунки за операціями з деривативами» - ведеться облік розрахунків за операціями з деривативами. B кінці місяця субрахунок закривається шляхом списання сальдо у кореспонденції з рахунком інших операційних доходів або інших витрат операційної діяльності.
38 "Резерв сумнівних боргів" - балансовий, регулюючий до рахунка 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками", контрарний, контрактивний, за кредитом відображається нарахування резерву сумнівних боргів, за дебетом – його зменшення; сальдо кредитове, означає суму нарахованого на звітну дату резерву сумнівних боргів, відображається у II розділі активу балансу.
На рахунку 38 бухгалтерського обліку «Резерв сумнівних боргів» ведеться облік резервів за сумнівною дебіторською заборгованістю, щодо якої є ризик неповернення.