3. Загальна методика проведення аудиту безготівкових грошових розрахунків

На ознайомчому етапі аудиту безготівкових розрахунків необхідно встановити, які рахунки відкриті суб'єкту господарювання і в яких банках, ознайомитись із договорами на банківське обслуговування, з депозитними договорами, встановити наявність грошових коштів на момент перевірки.

Інформацію про наявність рахунків у банках необхідно відобразити в робочому документі, зразок якого наведений нижче.

Зразок

Аудиторська Фірма___________________________________

Підприємство________________________________________

Період перевірки_____________________________________

Термін перевірки_____________________________________

Інформація про наявність рахунків у банку

№ з/п	Номер балансового рахунка	Назва рахунка		№ рахунка в банку		Банк, у якому відкрито рахунок		Договір
								№		Дата
1	2	3		4		5		6		7
1
2
3
4
5
6
і т. ін.

Виконав____________________________________________________

Перевірив __________________________________________________

Ознайомився________________________________________________

Система контролю має бути економічно вигідною, тобто затрати на її функціонування мають бути меншими за витрати підприємства через її відсутність. Якщо система внутрішньогосподарського контролю буде функціонувати ефективно, це дасть змогу скоротити витрати на проведення внутрішнього аудиту.

На подальшому етапі з метою встановлення кількості аудиторських процедур і складання робочої програми необхідно вивчити й оцінити систему внутрішнього контролю і бухгалтерського обліку.

Аудит системи внутрішнього контролю безготівкових розрахунків повинен підтвердити або спростувати такі вимоги щодо здійснення безготівкових розрахунків:

- несумісні обов'язки розподілені;

- безготівкові операції здійснюються у відповідності з чинним законодавством;

- усі операції з витрачання грошових коштів із рахунків у банках санкціоновані відповідною особою;

- усі безготівкові операції за надходженням відображаються в обліку;

- усі бартерні операції відповідають чинному законодавству і санкціоновані відповідною особою.

При оцінці системи внутрішнього контролю і системи обліку слід пам'ятати, що більшість розрахунків здійснюється через банк, тому довіряти цій системі можна лише після ретельного її вивчення.

Для оцінки системи внутрішнього контролю пропонується виконати відповідне тестування, зміст якого наведений нижче.

Зразок

Аудиторська фірма______________________________

Підприємство___________________________________

Період перевірки________________________________

Термін перевірки________________________________

Тест внутрішнього контролю безготівкових розрахунків

з/п	Зміст питання	Варіант відповіді			Примітка
		Так	Ні	Інф.відсутня
1	2	3	4	5	6
І. ЗАГАЛЬНІ ПИТАННЯ
1.1	Безготівкові розрахунки здійснюються: - у національній валюті; - в іноземній валюті; - платіжними документами через банки; - з використанням векселів; - бартерні розрахунки
II. ПОТОЧНИЙ РАХУНОК У НАЦІОНАЛЬНІЙ ВАЛЮТІ
2.1	Наявність договору на банківське обслуговування
2.2	Наявність у працівників бухгалтерії нормативних документів, що регулюють безготівкові розрахунки в національній валюті
2.3	Форми розрахунків у національній валюті: - інкасова; - акредитивна: - вексельна; - за розрахунковими чеками
2.4	Доручення на перерахування грошей із рахунка в національній валюті подаються: - на паперових носіях; в електронному вигляді за допомогою системи "Банк-клієнт"
2.5	Наявність реєстрації платіжних доручень
2.6	Право підпису на банківських документах (електронного підпису) має: - тільки керівник; - керівник і головний бухгалтер; - делеговано іншим посадовим особам
2.8	Регістри з обліку операцій на поточному рахунку в національній валюті формуються: - автоматизовано; - вручну
2.9	Банківські виписки з додатками групуються і підшиваються в хронологічному порядку
2.10	Доступ до комп'ютеризованого обліку операцій із руху коштів мають тільки особи яким він необхідний у межах службових обов'язків
2.11	Чи є в наявності акти (довідки) перевірок безготівкових розрахунків у національній валюті: - внутрішніх контрольних органів; - зовнішніх контрольних органів;
2.12	Чи були встановлені порушення в обліку безготівкових розрахунків у національній валюті: - внутрішніми контролюючими органами; - зовнішніми контролюючими органами
III. ПОТОЧНИЙ РАХУНОК В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ
3.1	Наявність у працівників бухгалтерії нормативних документів, що регулюють безготівкові розрахунки в іноземній валюті
3.2	Наявність пропусків у нумерації платіжних доручень на перерахування коштів в інвалюті
3.3	Наявність договору на банківське обслуговування
3.4	Право підпису на банківських документах в іноземній валюті має: - тільки керівник; - керівник і головний бухгалтер; - делеговано іншим посадовим особам
3.5	Наявність окремих синтетичних регістрів для обліку руху коштів у різних валютах
3.6	Наявність суцільної реєстрації платіжних доручень на перерахування коштів в інвалюті
3.7	Форми розрахунків в іноземній валюті: - банківський переказ; - документальне інкасо; - розрахунковими чеками; - документальний акредитив
3.8	Регістри обліку операцій на поточному рахунку в іноземній валюті формуються: - автоматизовано; - вручну
3.9	Банківські виписки з додатками фіксуються і підшиваються в хронологічному порядку
3.10	Облік руху коштів в іноземній валюті ведеться у двох валютах: в іноземній валюті розрахунків і національній валюті
3.11	У звітному періоді здійснювалися операції з продажу іноземної валюти
3.12	Наявність замовлень на продаж іноземної валюти
3.13	Наявність рахунків, в іноземних банках
3.14	Наявність кредитів в іноземній валюті
3.15	Наявність актів перевірок безготівкових розрахунків в іноземній валюті: - внутрішніми контролюючими органами; - зовнішніми контролюючими органами
3.16	Чи були встановлені порушення в обліку безготівкових розрахунків в іноземній валюті: - внутрішніми контролюючими органами; - зовнішніми контролюючими органами?

Виконав____________________________________________________

Перевірив __________________________________________________

Ознайомився________________________________________________

Проведене тестування дає змогу дати оцінку системі внутрішнього контролю і бухгалтерського обліку, встановити ризик контролю й обліку та ризик невиявлення.

При низькому рівні ризику невиявлення аудитор може покластися на результати роботи суб'єктів внутрішнього контролю і зменшити кількість аудиторських процедур, при високому, кількість аудиторських процедур планується за максимумом, і, за необхідності, може плануватися суцільна перевірка.

Перелік питань, які підлягають перевірці, визначається в Програмі аудиту безготівкових розрахунків.

Зразок

Аудиторська фірма_______________________________

Підприємство____________________________________

Період перевірки_________________________________

Термін перевірки_________________________________

Програма аудиту безготівкових розрахунків

№ з/п	Перелік аудиторських процедур	Виконавець		Термін перевірки	Примітки
1	2	3		4	5
1. Рахунки в національній валюті
1.1	Перевірка наявності всіх прибуткових і видаткових документів, відображених у банківських виписках по рахунку
1.2	Перевірка наявності всіх банківських виписок
1.3	Перевірка відповідності дат платіжних доручень датам у банківських виписках
1.4	Перевірка повноти оприбуткування коштів, зданих із каси на поточний рахунок
1.5	Перевірка правильності заповнення платіжних доручень
1.6	Звірка відповідності контрагентів за платіжними документами і за журналом-ордером
1.7	Таксування оборотів у виписках банку
1.8	Розрахунок залишків по рахунку на кінець дня
1.9	Перевірка правильності застосовуваної кореспонденції рахунків і повноти відображення операцій по розрахунковому рахунку в журналі-ордері
1.10	Звірка оборотів і залишків у виписках банку та в Головній книзі
1.11	Зіставлення сум, відображених у фінансовій звітності, із залишком у регістрах бухгалтерського обліку й у Головній книзі
2. Рахунки в іноземній валюті
2.1	Перевірка наявності всіх банківських виписок
2.2	Перевірка наявності всіх прибуткових і видаткових документів, відображених у банківських виписках по рахунку
2.3	Перевірка відповідності даних виписок банку сумам, зазначеним у прикладених до них первинних документах
2.4	Звірка відповідності контрагентів за платіжними документами і за журна-ломордером
2.5	Перевірка своєчасності зарахування валютного виторгу на транзитний рахунок
2.6	Перевірка своєчасності відображення в обліку обов'язкового продажу валюти
2.7	Перевірка правильності відображення в обліку доходів і витрат від реалізації іноземної валюти
2.8	Перевірка правильності сплати банку комісійної винагороди за проведення розрахунків в іноземній валюті й здійснення конверсійних операцій
2.9	Перевірка правильності застосування курсу валюти при відображенні операцій у національній валюті
2.10	Перевірка правильності визначення курсових різниць на дату операції і на кінець звітного періоду
2.11	Звірка оборотів і залишків у виписках банку та в Головній книзі
2.12	Зіставлення сум, відображених у фінансовій звітності, із залишком у регістрах бухгалтерського обліку й у Головній книзі
2.13	Складання Переліку виявлених порушень
2.14	Направлення запиту на підтвердження залишків на рахунках

Виконав___________________________________________________________

Перевірив _______________________________________________________

Ознайомився_____________________________________________________

Для підтвердження банками залишків на рахунках суб'єкта господарювання аудитор із відома керівника клієнта готує запит до банку про підтвердження залишків. Запит готується на бланку клієнта за двома підписами (клієнта й аудитора). Зразок запиту наведений нижче.

Зразок

Аудиторська фірма ____________________________________________

Підприємство________________________________________________

Період перевірки ______________________________________________

Термін перевірки ___________________________________________

Запит про пыдтвердження залишків на поточних рахунках

(друкований бланк клієнта)

_____________________________________________________________

(дата)

___________________________________________________________

(назва та адреса фінансової установи)

На даний момент аудиторська фірма______________________________

проводить аудит нашої фінансової звітності. Просимо Вас затвердити точність цієї інформації або вказати на виявлені розбіжності.

Інформація про залишки грошових коштів на рахунках у ______________ банку.

№ з/п	Номер рахунка	Вид валюти	Залишки			Розбіжності		примітки
			За данними суб’єкта господарювання	За данними банку
1	2	3	4	5	6		7
1
2
тощо

Підписи:

Представник суб’єкта господарювання ________________________________

Просимо надіслати Вашу відповідь безпосередньо ___________________ _________________________________________________________________

(назва та адреса аудиторської фірми)

З повагою _________________________________________________________

(підпис і посада посадової особи клієнта)

_________________________________________________________________

(підпис аудитора)

У разі встановлення розбіжностей у залишках на певну дату проводиться глибинний тест, при якому аудитор проводить такі процедури:

1) простежує, з якого часу спостерігаються розбіжності залишків по рахунку;

2) у періоді, в якому встановлено розбіжності, проводить суцільну перевірку господарських операцій щодо руху грошових коштів;

3) при встановленні господарських операцій, які не знайшли відображення в бухгалтерському обліку або відображені неправильно, аудитор вимагає пояснень у відповідальних осіб з метою встановлення абсолютної істини;

4) готує інформацію клієнту про встановлені розбіжності та рекомендації про їх усунення (виправлення).

На наступному етапі аудитор перевіряє відповідність залишків і оборотів грошових коштів у національній валюті в синтетичних і аналітичних регістрах обліку і фіксує інформацію в робочому документі.

Зразок

Аудиторська фірма__________________________________________________

Підприємство ______________________________________________________

Період перевірки ___________________________________________________

Термін перевірки ___________________________________________________

Під час отримання доказів ефективного функціонування системи внутрішнього контролю аудитору необхідно враховувати професійний досвід особи, яка отримала такі докази.

Відхилення від діючих і запланованих систем контролю можуть викликатися такими факторами та ознаками, як зміни в основному складі співробітників підприємства, значні сезонні коливання в обсязі операцій, помилки окремих співробітників. Виявивши певні відхилення, аудитору необхідно зробити запити щодо них, наприклад, уточнити терміни звільнення та прийняття на роботу співробітників, які виконували основні функції внутрішнього контролю.

Перевірка відповідності залишків та оборотів грошових коштів у національній валюті у регістрах синтетичного й аналітичного обліку

№ з/п

Місяць

Залишок на початок року

Обороти по дебету

Обороти по кредиту

Залишок на кінець місяця

Відхилення

За випискою банку

У журналі-ордері

У Головній книзі

За виписками обліку

За регістром обліку

За даними Головної книги

За виписками обліку

За регістром обліку

За даними Головної книги

За випискою банку

У журналі-ордері

У Головній книзі

Показник

Сума

Примітки

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

Поточний рахунок у національній валюті

Січень

Лютий

і т.ін

Інші рахунки

Січень

Лютий

і т.ін

Виконав___________________________________________________________

Перевірив _______________________________________________________

Ознайомився_____________________________________________________

При перевірці банківських операцій, здійснених за поточним рахунком у національній валюті та рахунком у іноземній валюті, аудитори визначають, чи відповідають суми по банківських виписках сумам, вказаним у доданих до них первинних документах, а також чи правильно відображаються в бухгалтерському і податковому обліку здійснені операції. Залежно від оцінки системи внутрішнього контролю аудитор встановлює вибірку банківських виписок, за якими вивчає відповідність записів у банківських виписках і інших документах. Тест вибіркового контролю банківських документів на відповідність наведений нижче.

Зразок

Аудиторська фірма___________________________________________

Підприємство_______________________________________________

Період перевірки______________________________________________

Термін перевірки____________________________________________

Тест вибіркового контролю банківських документів на відповідність

№ з/п	Елемент вибірки (дата)	Відповідність дати в банківській виписці даті додатка ДО Неї	Відповідність суми в банківській виписці сумі додатка до неї	Відповідність суми цифрами в платіжному дорученні сумі прописом	Відповідність суми отриманих коштів у касовому звіті і виписці банку	Відповідність суми зданого виторгу в касовому звіті і виписці банку	Разом відхилень за елементом вибірки	Примітки
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1
2
4
5
6
і т. ін.
Разом відхилень за кожним рівнем контролю

Примітка: Якщо відхилень за одним елементом більше трьох, то варто провести тести по суті.

Виконав___________________________________________________________

Перевірив _______________________________________________________

Ознайомився_____________________________________________________

Перевіряючи відповідність залишків у регістрах синтетичного й аналітичного обліку безготівкових коштів в іноземній валюті, необхідно пам'ятати, що, згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 21 "Вплив змін валютних курсів", монетарні статті в іноземній валюті на кожну дату балансу відображаються з використанням валютного курсу на дату балансу, а визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться на дату здійснення розрахунків і на дату балансу.

Тому при перевірці достовірності інформації за господарськими операціями по розрахунках грошовими коштами в іноземній валюті необхідно перевірити правильність застосування валютного курсу, встановленого Національним банком України, та правильність відображення в бухгалтерському обліку курсових різниць.

Курсові різниці згідно з П(с)БО 21 "Вплив змін валютних курсів" відображаються у складі інших операційних доходів (витрат).

Нижче запропоновано робочі документи щодо відображення результатів перевірки правильності відображення в бухгалтерському обліку залишків коштів на валютних рахунках в іноземній валюті.

Зразок

Перевірка відповідності залишків коштів у іноземній і синтетичним і аналітичним регістрам обліку

Рахунок 312 "Поточний валютний рахунок в іноземній валюті"

№ з/п	Показники	Значення на відповідну дату
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
1	Залишок по виписці банку: а) в іноземній валюті; б) у перерахунку на національну валюту
2	Залишок у журналі-ордері
3	Залишок у Головній книзі

Рахунок 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті"

№ з/н	Показники	Значення на відповідну дату
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
1	Залишок по виписці банку: а) в іноземній валюті; б) у перерахунку на національну валюту
2	Залишок у журналі-ордері
3	Залишок у Головній книзі

Виконав___________________________________________________________

Перевірив _______________________________________________________

Ознайомився_____________________________________________________

РОЗДІЛ 2. АНАЛІЗ, ОБЛІК ТА АУДИТ  БЕЗГОТІВКОВИХ ГРОШОВИХ РОЗРАХУНКІВ НА ПРИВАТНОМУ ПІДПРИЄМСТВІ ТОВ «ЕНЕРДЖИ-ПРОДАКТ»

2.1. Фінансово-економічна характеристика діяльності підприємства

Об'єктом економічного аналізу в даній дипломній роботі є підприємство ТОВ «ЕНЕРДЖИ-ПРОДАКТ».

Місцезнаходження та юридична адреса:

74900, м Нова Каховка, вул. Першотравнева 79,

тел. +380952775171,

Email: sale@energy-product.com

Підприємство утворена 01 січня 2012 року із статутним капіталом 2000000 гривень.

Виробнича база розміщена на вже наявних площах загальною площею 30000 кв. м., розташованих у м. Нова Каховка з облаштованою системою комунікацій і під'їзними шляхами. Не всі приміщення готові для налагодження виробництва і не потребують додаткових коштів для ремонту.

Устаткування для виробництва молочної промисловості поставляється голанськими, російськими, та вітчизняними фірмами Aircrete, Моторсіч, та інші. Вартість обладнання становить 6545542 гривень.

Амортизація нараховується методом прискореного зменшення залишкової вартості за формулами:

Сума амортизації річна:

, де:

Ар – Річна сума амортизаційних відрахувань;

ЗАЛ - Залишкова вартість;

ПВ - Первісна вартість;

На - Норма амортизації;

Додаткові показники:

, де:

АмВ – Вартість що амортизується;

Т – Строк корисного використання об’єкта;

Промислове підприємство ТОВ «ЕНЕРДЖИ-ПРОДАКТ» є товариством з обмеженою відповідальностю, скорочена назва ТОВ «ЕНЕРДЖИ-ПРОДАКТ».

У статуті підприємства відображені такі основні види діяльності:

- Виробництво та реалізація ніздрюватого бетону;

- Маркетинг товарів;

- Торгово - закупівельна діяльність;

- Оптова, дрібнооптова і роздрібна торгівля;

- Зовнішньоекономічна діяльність;

ТОВ «ЕНЕРДЖИ-ПРОДАКТ» зобов'язане:

• нести відповідальність відповідно до законодавства України за порушення законодавства та інших правил господарювання;

• забезпечити своїм працівникам безпечні умови праці;

• здійснювати оперативний та бухгалтерський облік, вести статистичну звітність.

Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться за журнально-ордерною формою обліку. В обліковій політиці підприємства відображені такі основні методи і способи бухгалтерського обліку:

Нарахування амортизації здійснюється за методом прискореного зменшення залишкової.

При визначенні фактичної вартості матеріалів, списаних у виробництво, використовується метод за фактичноюою собівартістю

Застосовується метод визначення виручки від реалізації робіт, послуг - у міру виконання робіт і пред'явлення розрахункових документів.

Засновниками є громадяни України, фізична особа, Скотінков Савєлій Маратович.

Він має не великий досвід роботи в промисловій сфері, не має досвіду в сфері управління.

Управління підприємством здійснює Савєлій Маратович, якому безпосередньо підпорядковуються завідуючий виробництвом, головний бухгалтер і завідувач складу. Виробничий відділ, підпорядкований завідуючому виробництвом, він займається питаннями виробництва,його заступник займаеться укладанням договорів на постачання сировини і матеріалів. Головний бухгалтер несе відповідальність і користується правами, встановленими законодавством України для головних бухгалтерів підприємства, якому підпорядковується бухгалтерія, відповідає за здійснення бухгалтерського обліку на підприємстві. Перевірка узгодженості економічних показників показала, що річний звіт складається вірно, перевірений і може використовуватися для проведення аналізу фінансової діяльності підприємства.

Збільшення обсягів виробництва продукції в значній мірі сприяє достатня забезпеченість підприємства необхідними трудовими ресурсами, їх раціональне використання.

Вимоги до співробітників і працівникам досить високі. Кожен з них має відповідну освіту і досвід роботи в даному діловодстві. На підприємстві працюють 346 осіб.

На підприємстві ВАТ «Корівка» використовується система посадових окладів. Загальний ФОП складає – 1234025.00 грн.

Робочий день починається о 8.00 і закінчується о 17.00. У головному цеху виробничий процес без зупинок, таким чином організований 2-ох змінний робочий день по 12 годин робочого дня з одного робочою зміною, з двома вихідними,але працюють 4 зміни з графіком,щоб 2 зміни працювали в один день,перша з 08.00 до 20.00,а друга з 20.00 до 08.00, в наступний день працюють інші дві зміни.(15-16 робочих дні на місяць).

На підприємстві здійснено дивізіональна структура управління, структура управління будується за принципами групування виробничих підрозділів за продуктами, групами споживачів, за місцем розташування.

Вид діяльності ВАТ «Корівка» - виробництво ніздрюватого бетону та його реалізація.

Для здійснення виробничого процесу потрібно наступне сировина:

- пісок

- гіпс

- вапно не гашене

- алюміній порошковий

- сульфанол

- цемент

Уся сировина закуповується без посередників.

Замовлення на придбання робиться заздалегідь, щоб виключити всі можливі причини недоставки сировини в строк.

Після доставки потрібних продуктів на виробництво проводиться розподіл в залежності від терміну зберігання. Частина зберігається на складі, решта вантажиться з лінії виробництва у вантажівки.

Особливе значення на підприємстві надається контролю якості, щоб виключити різні неприємності, пов'язані з умовами виробництва товару.

Будь-які шкідливі викиди в навколишнє середовище виключені,так як виробництво без відходів.

Ринком збуту продукції є підприємства оптової і роздрібної торгівлі.

Конкурентоспроможність фірми забезпечується низькими внутрішньовиробничими витратами внаслідок організації виробництва фірми по замкнутому технологічному ланцюгу, та найбільшою виробничою потужністб у східній Європі

Потенційні конкуренти – ТОВ «Аерок», Корпорація «Харківські будматеріали».

Фінансово-економічний стан залежить від результатів виробничої, комерційної та фінансово-господарської діяльності підприємства.

Аналіз фінансово-економічного стану підприємства здійснюється на основі таких документів фінансової (бухгалтерської) звітності підприємства.

Баланс - документ, який відображає фінансовий стан підприємства на певну дату. В ньому наводяться активи і пасиви підприємства. Активи - це те, чим володіє підприємство, і те, що йому винні; пасиви - це суми заборгованостей цього підприємства. Величина активів завжди повинна дорівнювати величині пасивів (додаток 1).

Таблиця 2.1

Баланс підприємства на 01 січня 2014р.

Актив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
I. Необоротні активи  Нематеріальні активи	1000
первісна вартість	1001	112040	11994
накопичена амортизація	1002	110884	111568
Незавершені капітальні інвестиції	1005	203864	125000
Основні засоби	1010
первісна вартість	1011	6545542	2618217
знос	1012	3927325	1570930
Інвестиційна нерухомість	1015	26000	30000
Довгострокові біологічні активи	1020
Довгострокові фінансові інвестиції: які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств	1030
інші фінансові інвестиції	1035	5000	6000
Довгострокова дебіторська заборгованість	1040
Відстрочені податкові активи	1045
Інші необоротні активи	1090
Усього за розділом I	1095	2854237	1208713
II. Оборотні активи  Запаси	1100
Поточні біологічні активи	1110
Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги	1125	15000	25666
Дебіторська заборгованість за розрахунками: за виданими авансами	1130
з бюджетом	1135
у тому числі з податку на прибуток	1136	12000	12000
Інша поточна дебіторська заборгованість	1155
Поточні фінансові інвестиції	1160
Гроші та їх еквіваленти	1165	11000255	23008867
Витрати майбутніх періодів	1170	444000	680000
Інші оборотні активи	1190	15555	24500
Усього за розділом II	1195	11486810	23751033
III. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття	1200
Баланс	1300	14341047	24959746
Пасив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
I. Власний капітал  Зареєстрований (пайовий) капітал	1400	2000000	2000000
Капітал у дооцінках	1405	790000	790000
Додатковий капітал	1410	150000	350000
Резервний капітал	1415	154980	1000000
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	1420	7454000	8101000
Неоплачений капітал	1425	( 0 )	( 0 )
Вилучений капітал	1430	( 0 )	( 0 )
Усього за розділом I	1495	10008980	12241000
II. Довгострокові зобов’язання і забезпечення Відстрочені податкові зобов’язання	1500
Довгострокові кредити банків	1510	52548	15654
Інші довгострокові зобов’язання	1515	1215466	116545
Довгострокові забезпечення	1520
Цільове фінансування	1525	39002	23000
Усього за розділом II	1595	1307016	155199
IІІ. Поточні зобов’язання і забезпечення Короткострокові кредити банків	1600
Поточна кредиторська заборгованість за: довгостроковими зобов’язаннями	1610	1102000	2454547
товари, роботи, послуги	1615	600250	2553100
розрахунками з бюджетом	1620	23400	23900
у тому числі з податку на прибуток	1621
розрахунками зі страхування	1625	400000	4000000
розрахунками з оплати праці	1630	899401	1532000
Поточні забезпечення	1660		2000000
Доходи майбутніх періодів	1665
Інші поточні зобов’язання	1690
Усього за розділом IІІ	1695	3048451	12587447
ІV. Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття	1700
Баланс	1900	14341047	24959746

Керівник

Головний бухгалтер

Таблиця 2.1 Баланс підприємства на 1 січня 2015 р., тис. грн

Фінансово-економічний стан підприємства необхідно систематично оцінювати з використанням різних методів, прийомів і методик аналізу.

Основними напрямками аналізу фінансово-економічного стану підприємства є:

- економічна оцінка балансу підприємства;

- характеристика майна підприємства та джерел його формування;

- аналіз ліквідності та платоспроможності підприємства;

- аналіз фінансової стійкості та стабільності підприємства;

- аналіз ділової активності підприємства;

- аналіз фінансових результатів і прибутковості діяльності.

Фінансовий стан підприємства оцінюють за показниками, поданими в табл. 2.2

Таблиця 2.2

Класифікація основних показників оцінки фінансового стану підприємства, за станом на кінець року

Показник

Розрахунок

1

2

Оцінка майнового етапу підприємства

1. Сума господарських коштів, якими розпоряджається підприємство

Валюта балансу (підсумок балансу) 24959746грн

2. Структура активів підприємства

Співвідношення між групою активів та їх загальною вартістю: - частка нематеріальних активів: 5,3: 6457,3 100 = 0,1; - частка основних засобів: 3157,8 : 6457,3 o 100 = 48,9; - частка оборотних активів: 1639,0 : 6457,3 o 100 - 25,3 %

3. Коефіцієнт зносу основних засобів

Сума зносу : Первісна вартість основних засобів за балансом 751,5 : 3909,3 o 100 = 19,2 %

За станом на 1 січня 2002 р. загальна сума активів, які контролює підприємство, становить 6457,3 тис. грн, з них переважну більшість - 48,9 % - становлять основні засоби, ступінь спрацювання яких 19,2 %. Майже 1/4 частина (25,3 %) ресурсів припадає на оборотні активи

Оцінка ліквідності та платоспроможності

Ліквідність підприємства - здатність підприємства швидко реалізувати активи та одержати гроші для оплати своїх зобов'язань. Ліквідність характеризується співвідношенням високоліквідних активів підприємства і короткострокової заборгованості. Платоспроможність - здатність підприємства своєчасно і повністю виконати свої платіжні зобов'язання.

1. Обсяг власного капіталу

Підсумок розділу 1 пасиву балансу 5765,8 тис. грн

2. Маневреність грошових коштів

Грошові кошти : Власний капітал 85,2 : 5765,8 = 0,15

3. Коефіцієнт поточної ліквідності (коефіцієнт покриття загальний)

Оборотні активи : Поточні зобов'язання 1629,0: 691,5 = 2,36 >1

4. Коефіцієнт швидкої ліквідності (коефіцієнт покриття проміжний)

(Грошові кошти та їх еквіваленти + Дебіторська заборгованість) : Поточні зобов'язання (85,3 + (499,9 + 19,9 + 14,3)): 691,5 = 0,9

5. Коефіцієнт платоспроможності (коефіцієнт абсолютної ліквідності)

Грошові кошти : Поточні зобов'язання 85,3 : 691,5 = 0,12 < 0,2

6. Частка запасів в оборотних активах

Запаси: Оборотні активи 636,4:1639 100 = 38,7%

7. Коефіцієнт критичної оцінки

(Гроші + Ринкові цінні папери + Дебіторська заборгованість): Поточні зобов'язання (85,3 + (499,9 + 19,9 + 14,3)): 691,5 = 0,9

Обсяг власного капіталу підприємства станом на 1 січня 2002 р. становить 6765,8 тис. грн. Значення коефіцієнта поточної ліквідності (2,36) значно перевищує одиницю, що вважається нормальним. Проте коефіцієнт абсолютної ліквідності (0,12) нижчий за рекомендовану величину (0,2) і вказує на те, що лише 12 % від суми поточних зобов'язань підприємство спроможне погасити негайно

Оцінка фінансової стійкості та стабільності підприємства

1. Коефіцієнт автономії (незалежності)

Власний капітал : Валюта балансу 5765,8: 6457,3 = 0,89 > 0,5

2. Коефіцієнт фінансової стійкості

Власний капітал: (Поточні зобов'язання + Доходи майбутніх періодів) 5765,8 : (691,5 + 0) = 8,3 > 1

3. Коефіцієнт фінансової незалежності

Власний капітал : (Забезпечення майбутніх витрат і платежів + Довгострокові зобов'язання + Поточні зобов'язання + + Доходи майбутніх періодів) 5765,8 : (0 + 0 + 691,6 + 0) = 8,3

4. Коефіцієнт співвідношення позикових та власних коштів

(Цільове фінансування + Довгострокові зобов'язання + Поточні зобов'язання + + Доходи майбутніх періодів): Власний капітал (0 + 0 + 691,5 + 0): 5765,8 - 0,12

5. Коефіцієнт маневреності власних коштів

(Власний капітал - Необоротні активи): Власний капітал (6765,8 - 4816,5); 5765,8 = 0,16

6. Коефіцієнт фінансової залежності

Активи: Власний капітал 6457,3:5765,8 = 1,12

Значення коефіцієнта автономії (0,89) вказує на те, що 89 % активів підприємства сформовані за рахунок власних коштів, що свідчить про суттєву фінансову стійкість підприємства і незалежність від кредиторів. Коефіцієнт фінансової стійкості (8,3) вказує на те, що власний капітал перевищує у 8,3 раза поточні зобов'язання підприємства. Коефіцієнт фінансової незалежності характеризує частку власного капіталу в загальній сумі заборгованості підприємства. В цьому випадку його значення збігається з величиною коефіцієнта фінансової стійкості, так як підприємство не має довгострокових зобов'язань. Про низький рівень запозичень свідчить і значення коефіцієнта співвідношення позикових та власних коштів. Усього 12 % становлять позикові кошти від величини власного капіталу підприємства

Оцінка ділової активності підприємства

1. Коефіцієнт обертання активів

Чистий дохід від реалізації: Активи 12 734,1 : 6457,3 = 1,97

2. Коефіцієнт обертання мобільних коштів (оборотних коштів)

Чистий дохід від реалізації : Підсумок II та III розділів активу балансу 12 734,1: (1639,0 + 1,8) - 7,76

3. Середній час обертання оборотних коштів

Кількість днів у періоді: Коефіцієнт обертання оборотних коштів 360: 7,76 = 46,4 днів

4. Коефіцієнт обертання готової продукції

Чистий дохід від реалізації : Готова продукція 12 734,1 : 318,3 = 40,0

5. Коефіцієнт обертання власного капіталу

Виручка від реалізації: Власний капітал 12 734,1:5765,8 = 2,2

6. Віддача необоротних активів

Виручка від реалізації: Необоротні активи 12 734,1: 4816,5 = 2,65

Значення коефіцієнтів обертання свідчить про кількість оборотів, яку здійснили за рік певні активи чи капітал підприємства. Наприклад, оборотні кошти підприємства обернулися зарік 7,76 разів. Тривалість одного обороту становила відповідно 46,4 днів. Примітка. У знаменниках коефіцієнтів обертання необхідно використовувати середньорічні значення вартості активів або капіталу підприємства

Оцінка прибутковості

1. Рентабельність операційної діяльності

Прибуток від операційної діяльності: : Поточні витрати, пов'язані з операційною діяльністю 828,5 : 13 515,6 o 100 = 6,1 %

2. Рентабельність активів підприємства

Прибуток підприємства до оподаткування : Підсумок балансу 791,9 : 6457,3 o 100 = 12,3 % Прибуток підприємства після оподаткування : Підсумок балансу 553,6:6457,3-100 = 8,6%

3. Рентабельність власного капіталу

Прибуток підприємства до оподаткування : Власний капітал 791,9 : 5765,8 o 100 = 13,7 % Прибуток підприємства після оподаткування : Власний капітал 553,6: 5765,8- 100 = 9,6%

Или

У залежно від мети та завдань аналізу фінансового стану підприємство вибирають оптимальний комплекс показників та напрямків аналізу.

Класифікація основних показників оцінки фінансового стану підприємства:

1. Показники оцінки майнового стану підприємства

2. Показники оцінки ліквідності та платоспроможності

3. Показники оцінки фінансової стійкості і стабільності підприємства

4. Показники рентабельності підприємства

5. Показники ділової активності

6. Показники прибутковості (рентабельності)

7. Показники акціонерного капіталу

До основних показників, що характеризують майнового стану підприємства належать: частка активної частини основних засобів, коефіцієнт зносу основних засобів, коефіцієнт оновлення основних засобів, коефіцієнт вибуття основних засобів (формули розрахунку тема 8 (8.5)).

Сума засобів у розпорядженні підприємства дає загальну вартісну оцінку активів на балансі підприємства розраховується за формулою:

Частка активної частини основних засобів =-^03x4 o 100%

де, В_03ач- вартість активної частини основних засобів;

В_ад - вартість основних засобів.

Згідно нормативними документами під активною частиною основних засобів розуміють машини розуміють машини, обладнання і транспортні засоби. Зростання цього показника в динаміці-позитивна тенденція.

Показники оцінки ліквідності та платоспроможності

Ліквідність підприємства - це здатність підприємства швидко продати активи й оплатити свої зобов'язання.

Ліквідність підприємства характеризується співвідношенням величини його високоліквідних активів і короткострокової заборгованості. А наліз ліквідності припускає облік майбутніх змін ліквідності, ретельного аналізу структури кредиторської заборгованості підприємства. Аналіз ліквідності доповнюється показником платоспроможності.

Платоспроможність підприємства - це здатність підприємства виконувати свої платіжні зобов'язання.

Аналіз платоспроможності підприємства доцільно здійснювати як за поточний, так і на прогнозований період. Поточну платоспроможність доцільно оцінювати на підставі звітного балансу, порівнюючи платіжні засоби з терміновими зобов'язаннями з використанням платіжного календаря. Індикатором платоспроможності підприємства є відношення суми надходжень коштів і постійних витрат.

Оцінка ліквідності і платоспроможності припускає розрахунок показників:

Величина власних обігових коштів капіталу - характеризує ту частину власного капіталу підприємства, що є джерелом покриття поточних активів підприємства і відображається у підсумках звіту про власний капітал. Основним і постійним джерелом збільшення власних оборотних коштів є прибуток.

Коефіцієнт покриття (К_п) характеризує співвідношення оборотних активів і поточних зобов'язань. Для нормального функціонування підприємства цей показник має бути більшим за 1,0. Зростання його - позитивна тенденція. Орієнтовне значення показника підприємство встановлює самостійно. Воно залежатиме від щоденної потреби підприємства у вільних грошових ресурсах і розраховується за формулою:

де, ПА- поточні активи, грн;

ПЗ - поточні зобов'язання, грн.

Крім коефіцієнта покриття для оцінки рівня ліквідності розраховують коефіцієнти швидкої і абсолютної ліквідності.

Коефіцієнт швидкої ліквідності (К_шл) розраховується діленням найбільш ліквідних активів та активів, які швидко реалізуються (грошових коштів і дебіторської заборгованості), на поточні зобов'язання розраховується за формулою:

де, ГК-грошові кошти, грн;

ДЗ-дебіторська заборгованість.

Середнє значення коефіцієнта К =0,5...0,6.

Коефіцієнт абсолютної ліквідності (К_а ). (платоспроможності) показує можливість негайного погашення частини короткострокових зобов'язань. Рекомендована нижня межа цього показника 0,2, розраховується за формулою:

Частина власних оборотних коштів у покритті запасів - це вартість запасів, яка покривається власними оборотними коштами. Рекомендована нижня межа цього показника - 50%.

Частка власних оборотних коштів у покритті запасів -- (9.5)

де, ВОК - власні оборотні кошти; А-усього активів.

Основними показниками, які характеризують фінансову стійкість підприємства, його незалежність від позикових коштів, є коефіцієнти автономії, фінансової стабільності (власних та позикових коштів), фінансового лівериджу (залежно від довгострокових зобов'язань), забезпеченості власними коштами, фінансової залежності, відношення позикових і власних коштів, маневреності робочого та власного капіталу.

Коефіцієнт забезпеченості власними коштами характеризує рівень забезпечення підприємства власними коштами і розраховується як відношення суми фактичної наявності джерел власних і прирівняних до них коштів (за винятком сум заборгованостей за розрахунками з учасниками, доходів майбутніх періодів, резерву майбутніх витрат і платежів, реструктуризованого боргу) до суми наявних оборотних активів, підприємства. Цей коефіцієнт обчислюється за формулою:

^{де, ВК - власний капітал;}

ОА -оборотні активи, грн..

Коефіцієнт фінансової залежності є оберненим показником коефіцієнта забезпечення власними коштами, розраховується за формулою:

Для комплексної оцінки фінансового стану підприємства необхідно розглянути тенденції динаміки показників, які з різних боків характеризують фінансово-економічний стан підприємства.

Стійка платоспроможність, ефективне використання капіталу, своєчасні розрахунки, наявність стабільних фінансових ресурсів - ознаки високого фінансового стану підприємства.

Звіт про фінансові результати - звіт про доходи, поточні витрати і фінансові результати, отримані підприємством за певний період.

Звіт про рух грошових коштів - документ, який відображає надходження і витрачання грошових коштів у результаті діяльності підприємства у звітному періоді.

Звіт про власний капітал - звіт, який характеризує зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

Примітки до річної фінансової звітності.