1. Экономическая эффективность

Налоговая система не должна вступать в противоречие с рациональным распределением ресурсов (природных, трудовых, финансовых, нематериальных); должна учитывать финансовые последствия налогообложения и эффект от объявления о введении налога. Налоги влияют на распределение ресурсов в экономике, так как налоговое изменение влияет на изменение поведения хозяйствующих субъектов. Налоговая система определяет взаимоотношения в экономической системе.

Налог не должен приводить к искажению экономического поведения налогоплательщика. Если налоговое бремя очень высокое, то предприниматели отказываются платить налоги, следовательно, развивается теневая экономика. Основными налогами для предпринимателя являются: налог на прибыль, налог на имущество (2,2%), налог на землю (1,5% от кадастровой стоимости земельного участка), ЕСН, НДС, акциз.

Акцизом облагаются те товары, которые отличаются низкой эластичностью спроса по цене, то есть изменение цены не на эти товары не приводит к эквивалентному изменению спроса на них (алкоголь, табак, бензин, парфюмерия).

Все налоги подразделяются на:

• искажаемые – когда налогоплательщик может самостоятельно изменить уровень или размер своей налоговой ответственности;

• неискажаемые – когда лицо не в состоянии самостоятельно предпринять какие-либо действия, чтобы изменить свои налоговые обязательства; таких налогов сейчас не существует.

С увеличением налогов в экономике появляется теневой сектор, снижаются объемы производства (рост цен на ресурсы приводит к падению спроса на них, что влечет снижение объемов производства), увеличивается промежуточное (внутрипроизводственное) потребление. Снижение налогов, наоборот, создает стимул для производства, увеличивает производство конечного продукта.

Например, планируется снизить НДС до 13%. Эта мера может быть необходимой, так как:

• при снижении НДС с 18% до 13% рентабельность производства возрастет с 6% до 10%, следовательно, прибыль возрастет примерно в 1,5 раза

• НДС полностью зачисляется в федеральный бюджет, при этом профицит бюджета составляет 1/4 его часть, который не расходуется

• снижение НДС приведет к снижению цены и, следовательно, повышению спроса без потери рентабельности

2. Административная простота

Административная простота определяется затратами на функционирование налоговой системы: чем выше затраты, тем более сложная система. Контроль за уплатой налогов не должен быть слишком дорогим, что возможно при достаточной простой и легко контролируемой налоговой системе. Затраты: финансовые и прочие затраты ресурсов (особенно необходимо вовлечение большого количества трудовых ресурсов). Источники финансирования: государство, хозяйствующие субъекты. Например, налог на прибыль является сложным с точки зрения контроля, а простым является акциз.

Налоговая система имеет очень сложную структуру. Налоговые органы существуют во всех городах, районах и т.д. Налоговая система имеет свои силовые органы. Кроме того, каждое предприятие имеет своего налогового специалиста. В большинстве арбитражных споров участвует налоговая инспекция. Каждое предприятие один раз в год обязательно проходит аудиторскую проверку, которую оплачивает само. Поэтому ни в одной развитой и развивающейся стране не существует административно простых налоговых систем.