2.4 Финансовые вложения
Финансовые вложения организации представляют собой вложения средств, сделанные в уставные (складочные) капиталы других организаций; в государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; сумму займов, предоставленных сторонним организациям; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования, а также вклады по договору простого товарищества.
Учет финансовых вложений ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) утвержденным Приказом Минфина от 10 декабря 2002 г. №126н. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений единовременное выполнение следующих условий:
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов. дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат к которым относятся:
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Учет финансовых вложений ведется на счете 58. Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений. В отчетном периоде в качестве финансового вложения ООО «Радуга» осуществило взнос в уставный капитал ООО «СУВОРОВ ПРО» (в размере 20%). В учете была сделана проводка:
Дт 58-1 Кт 51 (2500 руб.) – оплачен взнос в УК другой организации.
Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций подразделяются на инвестиции в дочерние и зависимые общества. Согласно ст. 105 ГК РФ общество считается дочерним в том случае, если основное хозяйственное общество является преобладающим в его уставном капитале и имеет возможность определять его решения. В нашем случае ООО «СУВОРОВ ПРО» признается зависимым, т.к. приобретено 20% его уставного капитала (ст. 106 ГК РФ).
2.5 Денежные средства и расчеты
Денежное обращение – это движение денег в процессе производства и обращения товаров, оказания услуг и совершения различных платежей.
Денежные средства представляют собой вид оборотных активов, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных счетах, в выставленных аккредитивах, выданных чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.
Виды расчетов, связанные с движением денежных средств в организации, складываются из расчетов в наличной и безналичной форме. Сфера использования наличных денег в организации в основном связана с осуществлением расчетов со своими работниками и прочими физическими лицами:
оплата физическими лицами за товары и услуги, оказанные организацией;
оплата труда работников, выплата других денежных доходов;
выдача подотчетных сумм своим работникам и пр.
Осуществление наличных расчетов влечет за собой необходимость соблюдения кассовой дисциплины, требования к организации которой закреплены, в частности, Указанием Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Указание определяет порядок приема и выдачи денежных средств, ведения кассовых документов, расчета лимита и др. Федеральный закон «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» №54-ФЗ от 22.05.2003 устанавливает сферу применения ККТ, технические требования к кассовым аппаратам и прочее. При осуществлении наличных расчетов следует также помнить, что, в соответствии с Указанием Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» наличные расчеты в валюте России и иностранной валюте между участниками расчетов (индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами) в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. руб.
Учет кассовых операций ведется на счете 50 «Касса». В организации установлен один кассовый аппарат, прием и выдачу наличных ведет бухгалтер, который одновременно отражает данные операции в программе 1С Бухгалтерия предприятия. Примеры наиболее частых операций по кассе в ООО «Радуга»:
Дт 50 Кт 51 - получены денежные средства в кассу расчетного счета (КО-1 «Приходный кассовый ордер», Выписка банка по расчетному счету);
Дт 50 Кт 62 - отражена продажа продукции за наличный расчет (КО-1 «Приходный кассовый ордер»);
Дт 50 Кт 71 - возвращены в кассу неизрасходованные подотчетные суммы (КО-1 «Приходный кассовый ордер», авансовый отчет и «оправдательные» документы);
Дт 70 Кт 50 - выдана из кассы заработная плата грузчикам (КО-2 «Расходный кассовый ордер», Т-53 «Платежная ведомость»).
Дт 71 Кт 50 - выданы из кассы подотчетные суммы секретарю для отправки почты (КО-2 «Расходный кассовый ордер», заявление подотчетного лица)
Для осуществления расчетов безналичным путем организации открывают в банках расчетные счета. Расчетный счет является основным счетом и представляет собой бессрочный вклад организации. Он открывается организациям, имеющим самостоятельный баланс и собственные оборотные активы. При этом организации вправе иметь неограниченное количество расчетных счетов. Открытие (закрытие) расчетного счета регулируется Инструкцией Банка России от 30.05.2014 № 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов». Организации имеют право открыть расчетный счет в любом банке для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кассовых и кредитных операций. Со 2 мая 2014 отменена обязанность организации уведомить налоговый орган по месту учета об открытии (закрытии) счетов (внесение изменений в НК РФ от 02.04.2015 № 52-ФЗ).
У ООО «Радуга» открыт один расчетный счет в ОАО «Сбербанк России» г. Москва. Взаимоотношения банка с ООО «Радуга» оформлены договором банковского счета, который содержит:
предмет договора;
права и обязанности сторон;
размер и порядок оплаты услуг банка;
срок действия договора;
порядок разрешения споров;
ответственность сторон;
особые условия, касающиеся переоформления счета, изменения юридического адреса, фактического местонахождения фирмы и т.д.
Движение безналичных денежных средств осуществляется в виде записей по счетам плательщиков и получателей денежных средств в кредитных учреждениях. Осуществление безналичных расчетов регулируется Положением Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов:
Расчёты платёжными поручениями
Расчёты по аккредитивам
Расчёты чеками
Расчёты по инкассо
Расчёты платёжными требованиями
Обязательные реквизиты таких документов с учетом особенностей и форм приведены в упомянутом Положении №383-П.
Из перечисленных выше форм безналичных расчетов ООО «Радуга» применяет только расчеты платежными поручениями. Документ формируется в электронном виде в программе 1С, далее с помощью функции обмена документами в системе Клиент-банк сформированные платежные поручения отправляются в банк и после проверки сотрудниками принимаются (либо не принимаются в случае некорректного заполнения) к исполнению. Платежное поручение имеет следующие реквизиты:
наименование расчетного документа и код формы по ОКУД;
номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;
вид платежа;
наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), код причины постановки на учет налогоплательщика (КПП);
наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
наименование получателя средств, номер его счета, его ИНН и КПП;
наименование и местонахождение банка получателя, его БИК, номер корреспондентского счета или субсчета;
назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается);
сумма платежа, обозначенная прописью и цифрами;
очередность платежа;
вид операции в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России и кредитных организациях, расположенных на территории РФ;
подписи (подпись) уполномоченных (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).
Предприятие ежедневно получает выписку банка в электронном виде, полученная выписка проверяется и обрабатывается бухгалтером, который подбирает все оправдательные документы по каждой операции (например, счета на оплату), сверяет остатки и обороты по счету. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета, т.е. для банка увеличение средств на счету организации – это увеличение его кредиторской задолженности, поэтому при обработке выписки бухгалтер должен помнить об этой особенности: остатки средств и поступления записаны по кредиту, а списания – по дебету.
С помощью функции электронного обмена документами, бухгалтер в системе Клиент-банк «экспортирует» данные выписки в программу ведения учета 1С, где в автоматическом режиме создаются входящие платежные поручения (оплата от контрагентов) и обновляется статус созданных исходящих поручений (импортированных ранее в Клиент-банк). Далее бухгалтер еще раз сверяет данные выписки и данные в программе 1С и «проводит» документы в программе. В результате формируются проводки.
Операции отражаются с применением счета 51 «Расчетный счет». Примеры наиболее частых операций:
Дт 60 Кт 51 - перечислены денежные средства в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам;
Дт 70 Кт 51 - перечислена заработная плата сотрудникам на карты;
Дт 68 Кт 51- перечислены платежи в бюджет;
Дт 76 Кт 51 - оплачена комиссия банку за исполнение платежных поручений;
Дт 51 Кт 62 - поступила оплата от покупателей.
Товары и других ценностей, необходимых для ведения хозяйственной деятельности, пополняются за счет их поставок организациями-поставщиками или прочими организациями на основе договоров. В последних предусматриваются: номенклатура материалов (ценностей), количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки, виды и сроки проведения работ, оказания услуг и т. п.
Организации-поставщики на отгруженную продукцию выписывают:
счета;
счета-фактуры;
накладные (товарно-материальные ценности);
акты (работы, услуги).
Оригиналы документов пересылают почтой. Оперативный учет выполнения договорных обязательств в организации осуществляет менеджер по закупкам и бухгалтер. Менеджер заключает договоры исходя из потребностей организации, направляет заказ поставщику, согласовывает условия, получает счета на оплату, проверяет соответствие счета договорам, зарегистрирует поступление товаров и услуг в программе 1С. После регистрации счета получают внутренний номер (регистрационный) и передаются в бухгалтерию организации для оплаты, а квитанции или товаросопроводительные документы (товарно-транспортная накладная) передаются для получения и доставки груза.
Оплата счетов производится, как правило без налично, с помощью системы Клиент-банк (о которой упоминалось выше). По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу организации-поставщика. В платежных поручениях (а так же в документах, полученных от поставщика) отдельной строкой выделяется сумма НДС. Налоговый учет ведет главный бухгалтер организации, который осуществляет и контролирует, в частности формирование книги покупок и книги продаж для последующих расчетов по НДС. Напомним, что Федеральным законом от 28.06.2013 № 134-ФЗ внесены изменения в главу 21 НК РФ, с 01.01.2015 декларация подается вместе со сведениями из книги покупок и книги продаж (ежеквартально), поэтому особенно важно стало своевременно проводить сверки с контрагентами и проверять наличие подтверждающих документов (так в ООО «Радуга» в обязанность бухгалтера входит составление ежемесячного отчета по наличию документов, а также ежеквартальное проведение сверок).
Договором может быть предусмотрена предварительная оплата поставки. В таком случае поставщик поставляет продукцию (товары) после получения аванса от покупателя. Размер аванса определяется сторонами в договоре (выставляется счет-фактура на аванс, так же с выделенной суммой НДС).
Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете отражают расчеты по выданным авансам и по задолженности поставщикам по неоплаченным поставкам.
На этом счете учитываются расчеты:
за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков;
за полученные услуги по перевозкам;
за все виды услуг связи.
Аналитический учет расчетов с поставщиками организуется в разрезе поставщиков, договоров, расчетных документов, видов расчетов. При этом необходимо выделить расчеты по авансам выданным либо в аналитическом разрезе, либо на отдельных субсчетах.
На рисунке показана схема расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Рисунок
5- Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Операции по учету расчетов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На суммы оплаты за отгруженные товары или продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация выставляет расчетные документы покупателю или заказчику.
Анализ договоров с покупателями (заказчиками), показал, что значительная их часть предусматривает получение предоплаты, аванса (в большинстве случаев – это 100%-я предоплата, но есть исключения: частичная предоплата, а оставшаяся часть в течение определенного периода после отгрузки товаров). В случае предоплаты покупателю выписываются и направляются расчетные документы на предстоящую поставку. Покупатель получает и оплачивает расчетные документы, после чего производится отгрузка ценностей, выполнение работ.
Кредиторская задолженность по полученной предоплате принимается к учету проводкой по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Погашение задолженности перед покупателями (заказчиками) по факту отгрузки продукции, выполнения работ отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи». На рисунке 5 отражена схема расчетов по счету 62.
Рисунок
6- Схема расчетов с покупателями
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому счету, предъявленному покупателю или заказчику, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по авансам полученным.
Дт 62 Кт 90-1 - отражена продажная стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, относящихся к обычным видам деятельности (накладная, акт об оказанных услугах или выполненных работах);
Дт 62 Кт 90-1 - отражена продажная стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, относящихся к обычным видам деятельности (накладная, акт об оказанных услугах или выполненных работах);
Дт 51 Кт 62 – поступила оплата от покупателя на расчетный счет.
По данным отчетности в отчетном периоде на долю дебиторской задолженности в имуществе предприятия приходится 62,68%, а кредиторская задолженность составляет 94,13%.