3. Документальное оформление и учет поступления основных средств

Любая операция, связанная с поступлением основных средств должна быть оформлена документами унифицированной формы. При отсутствии унифицированных форм, документы разрабатываются самой организацией с указанием обязательных реквизитов, предусмотренных законом «О бухгалтерском учете». Эти документы должны быть приложены к Учетной политике организации.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В случае наличии у одного объекта нескольких элементов с разным сроком службы, каждая такая часть подлежит учету как отдельный инвентарный объект. Инвентарный номер сохраняется за объектом весь срок его службы. Инвентарные номера по выбывшим основным средствам не рекомендуется присваивать вновь поступающим объектам в течение 5 лет.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету комиссией, назначаемой руководителем организации. Комиссия составляет в одном экземпляре акт о приеме – передаче основных средств (форма № ОС-1 – для основных средств, кроме зданий и сооружений, форма № ОС-1а – для зданий и сооружений, форма № ОС-1б – для групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений)).

На каждый поступающий объект бухгалтерская служба заводит инвентарную карточку (форма № ОС-6), являющуюся регистром аналитического учета. Для объектов основных средств малых предприятий рекомендуется использовать инвентарную книгу (форма № ОС-6б).

Инвентарная карточка заполняется на основе Актов, технических паспортов и других документов по поступлению основных средств.

При приемке реконструированных и модернизированных объектов составляется Акт о приеме- сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств.

При приемке оборудования для установки составляют Акт о приеме (поступлении) оборудования. Передачу оборудования монтажным организациям оформляют Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж.

На дефекты, выявленные в процессе монтажа или испытания оборудования, составляют Акт о выявленных дефектах оборудования.

Для учета наличия и движения основных средств используется счет 01 «Основные средства», по дебету которого отражается поступление, а по кредиту – списание основных средств. Субсчета открываются организацией самостоятельно и указываются в рабочем плане счетов, который прилагается к Учетной политике организации.

Формирование первоначальной стоимости основных средств происходит на счете 08. В зависимости от целей, для которых приобретены объекты основных средств, схема формирования их первоначальной стоимости и оприходования может быть представлена ниже (рисунке.).

При поступлении за плату производятся следующие записи:

Дт 08 Кт60 - На сумму уплачиваемую продавцу.

Дт 19 Кт 60 – На сумму НДС.

Дт 08 Кт 70 - На сумму заработной платы.

Дт08 Кт69 – На сумму отчислений в ЕСН.

Дт 08 Кт 60 – На расходы по транспортировке.

Дт 08 Кт 76 - За услуги посреднических организаций

Дт 08 Кт 76 – На величину таможенных сборов.

И другие расходы по покупке.

На всю сумму фактических затрат по покупке объекта (первоначальная стоимость) производится следующая запись: Дт 01 Кт 08.

Созданные самой организацией объекты основных средств отражаются записью:

Дт 08 Кт 70,10,71,23,26,02,76,51 и др. На сумму фактических затрат при вводе в эксплуатацию – Дт01 Кт08.

При внесении основных средств учредителями в счет вклада в уставной капитал -

Дт 08 Кт 75 - на сумму согласованную с учредителями и Дт 01 Кт 08 -при вводе в эксплуатацию.

При поступлении основных средств по договору дарения:

Дт 08 Кт 98 –На первоначальную стоимость безвозмездно полученного объекта.

Дт 01 Кт 08 - Ввод в эксплуатации безвозмездно полученного объекта.

Дт 98 Кт 91 –Ежемесячно на сумму начисленной амортизации.

При поступлении основных средств от структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс - Дт 01 Кт 79.

На стоимость неучтенных объектов, выявленных в результате инвентаризации (излишки), составляется запись – Дт01 Кт91.