1. Варианты организации управленческого учета.

В международной практике существуют четыре варианта организации управленческого учета. При двух вариантах управленческий учет рассматривается как аналитический, поэтому его ведут в рамках бухгалтерского учета с выделением дополнительных аналитических признаков (третьего, четвертого и прочих порядков). Эти варианты применяются в российских организациях. Другие два варианта предполагают обособленное ведение бухгалтерского и управленческого учета. Они называются автономной (двухкруговой) и интегрированной (однокруговой) системой организации бухгалтерского управленческого учета.

Автономная система основана на том, что каждая из систем учета существует обособленно, замкнуто. В финансовом учете затраты группируются по экономическим элементам, а в управленческом учете – по статьям калькуляции. Финансовый учет занимается лишь синтетическим учетом издержек, поэтому содержит информацию только об общей сумме затрат на производство готовой продукции, не учитывая место их возникновения. Управленческий учет детализирует данную информацию по местам возникновения затрат.

В автономной системе используются парные контрольные счета одного и того же наименования, которые носят название счетов-экранов. Для аналитического учета затрат организации могут быть использованы свободные коды счетов утвержденного плана счетов (раздел III) – счета 30, 31, 32 и 33. Из этих счетов выбирают один, на котором аккумулируется вся информация о затратах, например, сначала основные проводки делают в финансовой бухгалтерии, в которой выделяются счета 30 «Материальные затраты», 31 «Начисление заработной платы», 32 «Социальное страхование», 33 «Амортизация» и т.д. Хозяйственная операция по начислению заработной платы персоналу будет выглядеть следующим образом:

Дебет счета 31 «Начисление заработной платы»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Потом в управленческой бухгалтерии проводят начисления по каждому отделу (сегменту, виду продукции и пр.) отдельными записями: Дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 31 «Начисление заработной платы».

После этого в управленческой бухгалтерии оформляют выпуск готовой продукции:

Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кредит счета 20 «Основное производство».

Затем списывают реализованную продукцию по переменной себестоимости:

Дебет счета 49 «Прибыль (убыток)» Кредит счета 40 «Выпуск продукции», а по кредиту счета 49 «Прибыль (убыток)» отражают поступление выручки.

Одновременно с этим закрывают счета в финансовой бухгалтерии: Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит счетов 31 «Начисление заработной платы», 32 «Материальные затраты» и др.

В управленческом учете на счете 49 (свободный код из плана счетов) выводятся два финансовых результата – маржинальный доход и прибыль. В финансовом учете  на счете 99 формируется балансовая прибыль, учитывающая помимо прибыли от основной деятельности прочие доходы и расходы.

Таким образом в управленческой бухгалтерии собирается подробная информация по местам возникновения и носителям затрат, а тайна калькуляции сохраняется. Финансовый учет содержит информацию о доходах и об общей сумме расходов.

Интегрированная система позволяет использовать единую для бухгалтерского и управленческого учета систему счетов и бухгалтерских проводок, а счета-экраны не применяются. Например, для учета затрат основного производства в финансовой бухгалтерии выделяют счет 20 «Основное производство», а в управленческой бухгалтерии следующие субсчета: 20-1 «Затраты на сырье», 20-11 «Затраты на сырье по продукции X», 20-2 «Затраты на оплату труда», 20-21 «Затраты на оплату труда по выпуску продукции X» и т.д. Будет открыто столько субсчетов, сколько требуется для формирования необходимой руководству информации.

Счета управленческого учета, имеющие сальдо, относятся одновременно к управленческому и финансовому учету. Для сохранения коммерческой тайны на счетах финансового учета регистрируется лишь сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в системе управленческого учета.

Данные из одной системы передаются в другую через специально выделенный счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Следовательно, операция по начислению заработной платы в финансовой бухгалтерии будет отражена так:

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

а в управленческой бухгалтерии начисление заработной платы основным работникам выглядит следующим образом:

Дебет счетов 20-21 «Затраты на оплату труда по выпуску продукции X», 20-22 «Затраты на оплату труда по выпуску продукции У» и т.п. Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Конечное сальдо по счетам управленческого учета будет списано такой проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

На каждую отчетную дату счет 79 закрывается и сальдо не имеет.