3. Принятие решений по планированию ассортимента, ценообразованию и определению структуры продукции.

Перед предприятием, производящим не один вид продукции, стоит задача не только определения оптимального объема производства (анализ безубыточности), но определения ассортимента реализуемой продукции.

При решении этой задачи уровень продаж продукции одного вида следует обозначить через X, тогда маржинальный доход от продажи данной продукции исчисляют так:

Маржинальный доход = (Цена единицы продукции х Х) - (Переменные расходы на единицу продукции х X).          

Если структуру всей выпускаемой продукции и затраты на ее выпуск выразить через уровень продаж продукции одного вида, т.е. через величину X, то, подставив эти значения в формулу:

Прибыль = Сумма маржинального дохода по каждому виду продукции - Постоянные расходы, можно определить оптимальную структуру выпускаемой продукции.

При дальнейших расчетах находят полную себестоимость и рентабельность единицы каждого вида продукции. На данном этапе требуется быть особенно внимательными, так как нередко снятие наименее рентабельной продукции с производства может привести к значительному увеличению себестоимости оставшейся продукции. Поэтому любое решение об изменении структуры выпускаемой продукции следует сопровождать расчетом полной себестоимости каждого вида планируемой к выпуску продукции.

В условиях неполной загрузки производственных мощностей решение о снятии с производства изделия, убыточного в результате расчетов полной себестоимости не всегда оказывается верным. Если это изделие приносит положительный маржинальный доход, то снятие его с производства лишь ухудшит финансовое положение предприятия. Решение этого вопроса на основе калькулирования полной себестоимости приводит к негативным последствиям. Поэтому целесообразность снятия с производства изделия можно определить по системе «директ-костинг».

Особое значение среди задач управленческого учета имеет установление цены на продукцию. Определяя цены в условиях рыночных отношений, нельзя подходить к этому процессу только от затратного метода. Необходимо анализировать положение на рынке в целом, реакцию потребителя на предлагаемый товар и его цену. Устанавливая цену, менеджер должен, в первую очередь, определить, будет ли спрос на его продукцию по такой цене.

Очень часто руководству организации приходится принимать решение о выполнении или отклонении заказов, цена продукции по которым оказывается ниже их полной себестоимости. Чтобы принимать такие решения, необходима информация о долгосрочном и краткосрочном нижнем пределе цены.

Долгосрочный нижний предел цены — цена, позволяющая покрыть все затраты предприятия по производству и реализации продукции. Этот предел соответствует  полной себестоимости продукции.

Краткосрочный нижний предел цены — цена, позволяющая покрыть только переменную часть затрат по производству и реализации продукции. Данный предел соответствует переменной себестоимости продукции. Информация для определения этого предела может быть получена в рамках системы «директ-костинг».

В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправданно даже в том случае, когда установленная цена не покрывает полные затраты по данному заказу. Снижать цену на такие заказы можно до ее краткосрочного нижнего предела.

Таким образом, принимая решение в отношении дополнительного заказа, предполагаемую цену необходимо сравнивать с переменными затратами, а не с полной себестоимостью, т.к. речь идет о дополнительном  заказе и постоянные расходы уже заложены в себестоимость и цену производственной программы (основного заказа) предприятия. В рамках краткосрочного периода постоянные расходы неизменны.

Реальность показывает, что трудности у организации зачастую возникают в связи с ограниченностью производственных возможностей. Факторы, ограничивающие производство, называются лимитирующими. К ним можно отнести недостаток рабочей силы, материалов, производственных площадей и т.п. Задача руководства организации — добиться максимизации прибыли в условиях ограниченности ресурсов. Оценочным критерием в таких случаях будет наибольшая маржинальная прибыль на единицу продукции при ограниченности ресурса. Если имеется не один, а несколько лимитирующих факторов, то при расчетах применяют методы линейного программирования.

Нередко производственный процесс организаций состоит из ряда сложных операций, одной из которых является сборка готовой продукции. Руководители таких организаций должны решить вопрос о том, какие узлы и детали выгоднее производить своими силами, а какие приобретать. Для решения следует учесть все элементы затрат (на приобретение, производство, ремонт, обслуживание, ликвидацию и т.п.) и доходов (арендная плата и другие поступления, полученные от использования освободившихся производственных мощностей, и т.п.), релевантных к определенному решению. Решение «производить или покупать» необходимо для нахождения оптимального варианта использования имеющихся производственных мощностей.