3.3. Аналіз методів нарахування амортизації та їх оптимальний вибір

Заходи на ДП «АВТОСКЛАДАЛЬНИЙ ЗАВОД № 1» ПАТ «АВТОМОБІЛЬНА КОМПАНІЯ «БОГДАН МОТОРС» щодо оптимізації відновлення основних засобів максимізацією сум амортизаційних відрахувань можна поділити на два основні перспективні напрями:

1) оптимізація системи нарахування амортизації для підприємства;

2) запровадження програми оптимальної модернізації та ремонту основних засобів у межах підприємства.

Будь-яке підвищення норм амортизації призведе до зменшення бази нарахування податку на прибуток. Скасування знижувальних коефіцієнтів також є істотним заходом оптимізації відновлення основних засобів компанії не тільки завдяки збільшенню абсолютного значення сум амортизаційних відрахувань за період, а й скороченню термінів амортизації об'єктів і, як наслідок, за рахунок скасування негативного впливу зменшення вартості надходжень майбутніх періодів.

Якщо за умови технологічної доцільності передбачити пріоритетність введення таких об'єктів, у яких відносний грошовий потік збільшився, виникає можливість штучно збільшити потік амортизаційних відрахувань на деякий період для покриття аналогічних втрат при введенні інших об'єктів.

Як зазначалося раніше, на досліджуваному підприємстві амортизація нараховується за прямолінійним методом з поділом основних засобів відповідно до вимог Податкового кодексу [1].

Проте П(С)БО 7 "Основні засоби" визначає та дає характеристику ще 4 методам нарахування амортизації. Так, за цим стандартом є п’ять методів нарахування амортизації: лінійний, спадного залишку, прискореного спадного залишку, кумулятивний та виробничий [6].

В цілях розгляду амортизації основних засобів на ДП «АВТОСКЛАДАЛЬНИЙ ЗАВОД № 1» ПАТ «АВТОМОБІЛЬНА КОМПАНІЯ «БОГДАН МОТОРС» складемо порівняльні графіки амортизаційних відрахувань різними методами нарахування амортизації. Для цього ми розглянемо амортизацію форматного верстату ANETO Е300 (розкроювальне обладнання для виготовлення деталей), що було придбано ДП «АВТОСКЛАДАЛЬНИЙ ЗАВОД № 1» ПАТ «АВТОМОБІЛЬНА КОМПАНІЯ «БОГДАН МОТОРС» у січні 2013 року для власних потреб за різними методиками амортизації.

Вартість форматного верстату ANETO Е300 - 150000 грн. Передбачається, що верстат буде використовуватися 5 років. Після цього він буде проданий за 50000 грн. Досвід експлуатації подібного форматного верстату у даній фірмі та розроблений бізнес-план на наступні 5 років дозволяє передбачити, що річний випуск продукції буде дорівнювати:

1. Рік - 10 тис. одиниць продукції;

2. рік - 20 тис. одиниць продукції

3. рік - 30 тис. одиниць продукції

4. рік - 20 тис. одиниць продукції

5. рік - 10 тис. одиниць продукції

Проведемо нарахування амортизації різними методами та зведемо результати у таблиці.

Метод прямолінійної амортизації:

Річна норма амортизації

Річна сума амортизації

(3.5),

Де ПВ – первісна вартість об’єктів основних засобів;

ЛВ – ліквідаційна вартість основних засобів [30; 62].

Результати розрахунків зведемо у табл. 3.7.

Таблиця 3.7.

Нарахування амортизації прямолінійним методом, грн.

Показник	Первісна вартість	Річна норма амортизації	Накопичене зношення	Залишкова вартість
Дата придбання	150000			150000
Кінець 1 -го року	150000	20000	20000	130000
Кінець 2-го року	130000	20000	40000	110000
Кінець 3-го року	110000	20000	60000	90000
Кінець 4-го року	90000	20000	80000	70000
Кінець 5-го року	70000	20000	100000	50000

Рис. 3.5. Графік динаміки амортизації за прямолінійним методом

Наступний розрахунок амортизації для форматного верстату ANETO Е300 проведемо за методом нарахування зношення пропорційного обсягу виконаних робіт (виробничий метод).

Визначимо амортизацію на 1 одиницю продукції. Амортизаційні витрати на одиницю продукції знайдемо за формулою:

Всі результати розрахунків нарахування амортизації виробничим методом наведено в таблиці 3.8:

Таблиця 3.8.

Нарахування амортизації виробничим методом, грн.

Показник	Первісна вартість	Річна норма амортизації	Накопичене зношення	Залишкова вартість	Одиниця продукції, тис. шт
Дата придбання	150000			150000	0
Кінець 1 -го року	150000	11100	11100	138900	10
Кінець 2-го року	138900	22200	33300	116600	20
Кінець 3-го року	116600	33300	66600	83300	30
Кінець 4-го року	83300	22200	88800	60100	20
Кінець 5-го року	60100	11100	99900	50000	10

Рис. 3.6. Графік динаміки амортизації за виробничим методом

Нарахування амортизації кумулятивним методом - це метод списання вартості за суму чисел. Отже, визначаємо кумулятивне число - суму років експлуатації - 1+2+3+4+5=15. Кумулятивний коефіцієнт дорівнює:

у перший рік експлуатації – 0,33(5/15);

у другий рік експлуатації – 0,27(4/15);

у третій рік експлуатації – 0,20(3/15);

у четвертий рік експлуатації – 0,13(2/15);

у п'ятий рік експлуатації – 0,07(1/15).

Річна сума амортизації в цьому методі визначається як добуток вартості, що амортизується й кумулятивного коефіцієнта [28; 65]. Результати розрахунків наведено у табл. 3.9:

Таблиця 3. 9

Нарахування амортизації кумулятивним методом, грн

Показник	Первісна вартість	Річна норма амортизації	Накопичене зношення	Залишкова вартість
Дата придбання	150000			150000
Кінець 1-го року	150000	33000	33000	117000
Кінець 2-го року	117000	27000	60000	90000
Кінець 3-го року	90000	20000	80000	70000
Кінець 4-го року	70000	13000	93000	57000
Кінець 5-го року	57000	7000	100000	50000

Рис. 3.7. Графік динаміки амортизації за кумулятивним методом

Метод залишку, що зменшується – суть даного методу полягає в визначенні річної суми амортизації об’єкту основних засобів виходячи з залишкової вартості такого об’єкту на початок звітного року чи з початкової вартості по введених на протязі року об’єктам. Річна сума амортизаційних відрахувань визначається шляхом множення залишкової вартості об’єкта основних засобів на річну норму амортизації: при прямолінійному методі норма амортизації на кожен рік складає розрахункову величину; при методі зменшуваного залишку використовується подвійна норма прискореної амортизації [19; 58]. Норма амортизації за цим методом буде складати

[ 1 – ⁵√(50000/150000) ] * 100 % = 19,76%.

Результати розрахунків наведені у табл. 3.10:

Таблиця 3.10.

Нарахування амортизації методом залишку, що зменшується

Показник	Первісна вартість	Річна норма амортизації	Накопичене зношення	Залишкова вартість
Дата придбання	150000			150000
Кінець 1 -го року	150000	29620,6	29620,6	120379,4
Кінець 2-го року	120379,4	23757,8	53378,4	96621,6
Кінець 3-го року	96621,6	19054,2	72432,6	77567,4
Кінець 4-го року	77567,4	15280,3	87712,9	62287,1
Кінець 5-го року	62287,1	12287,1	100000	50000

Таким чином, відмінність застосовуваних методів амортизації полягає в різному рівні нарахованих амортизаційних відрахувань, а також у способі їх розподілу.

Рис. 3.8. Графік динаміки амортизації за методом залишкової вартості

Залежно від виду основних засобів, умов експлуатації, моральної зношуваності ДП «АВТОСКЛАДАЛЬНИЙ ЗАВОД № 1» ПАТ «АВТОМОБІЛЬНА КОМПАНІЯ «БОГДАН МОТОРС» на власний розсуд застосовує найбільш економічно доцільний метод амортизації. Метод прямолінійного списання характерний рівномірним розподілом вартості основних засобів протягом усього періоду експлуатації. Цей метод найдоцільніше застосовувати для пасивної частини основних засобів, таких, як будівлі, споруди, меблі тощо.

Метод зменшення залишкової вартості характерний тим же: з часом амортизаційні відрахування мають тенденцію до зменшення. Його використання з урахуванням умов та інтенсивності експлуатації, морального зносу, інших факторів [19; 39]. Для порівняння нарахування амортизації для форматного верстату ANETO Е300 різними методами результати всіх розрахунків зведемо у табл. 3.11:

Таблиця 3.11.

Порівняльна таблиця методів амортизації основних засобів

Показник	Методи амортизації
	прямолінійний	Виробничий	Кумулятивний	Залишку
Первісна вартість
Кінець 1-го року	150000	150000	150000	150000
Кінець 2-го року	130000	138900	117000	120379,4
Кінець 3-го року	110000	116600	90000	96621,6
Кінець 4-го року	90000	83300	70000	77567,4
Кінець 5-го року	70000	60100	57000	62287,1
Річна норма амортизації
Кінець 1-го року	20000	11100	33000	29620,6
Кінець 2-го року	20000	22200	27000	23757,8
Кінець 3-го року	20000	33300	20000	19054,2
Кінець 4-го року	20000	22200	13000	15280,3
Кінець 5-го року	20000	11100	7000	12287,1
Накопичене зношення
Кінець 1 -го року	20000	11100	33000	29620,6
Кінець 2-го року	40000	33300	60000	53378,4
Кінець 3-го року	60000	66600	80000	72432,6
Кінець 4-го року	80000	88800	93000	87712,9
Кінець 5-го року	100000	99900	100000	100000
Залишкова вартість
Кінець 1-го року	130000	138900	117000	120379,4
Кінець 2-го року	110000	116600	90000	96621,6
Кінець 3-го року	90000	83300	70000	77567,4
Кінець 4-го року	70000	60100	57000	62287,1
Кінець 5-го року	50000	50000	50000	50000

З таблиці 3.11 та рис. 3.8. видно, що найбільш швидко в перші роки відбувається амортизація за кумулятивним методом. Це приводить до найскорішого відновлення об'єкту основних засобів.

Рис 3.9. Порівняльні графіки амортизаційних відрахувань

Таким чином, більш прискорені способи дозволяють на початковому етапі "списати" у собівартість велику частину вартості майна, тим самим зменшивши оподатковуваний прибуток. Зате в пізній термін використання майна, навпаки, за рахунок зниження амортизаційних відрахувань збільшується оподатковуваний прибуток. Тим самим за рахунок прискорення амортизації оподатковувана база по прибутку зміщається в часі до більш пізніх періодів. З урахуванням фактора вартості грошей у часі це означає зниження поточної вартості витрат компанії по сплаті податку на прибуток [36; 44].

Господарчий ефект також можна отримати завдяки вдосконаленню черговості поліпшення основних засобів. З урахуванням ліміту витрати на поліпшення об'єктів відносяться на валові витрати без розподілу за групами, тоді як перевищення ліміту відноситься на збільшення балансової вартості об'єктів конкретних груп.

Висновки до розділу 3

На балансі ДП «Автоскладальний завод № 1" великий перелік основних засобів та виробничих засобів. Це дає можливість добре дослідити практичне використання методики нарахування амортизації основних засобів.

Для відокремлення в складі основних засобів малоцінних необоротних активів встановлено вартісну межу в розмірі 2500 грн. В наказі про облікову політику підприємства зазначено, що амортизацію малоцінних необоротних активів нараховувати в першому місяці їх використання в розмірі 100% їх вартості.

Для амортизації нематеріальних активів використовують прямолінійний метод нарахування. Нематеріальні активи визнаються, оцінюються і обліковуються згідно з вимогами П(С)БО 8 «Нематеріальні активи». Одиницею обліку вважається окремий об’єкт нематеріального активу.

Загальна сума нарахованої амортизації на основні засоби ДП «АСЗ №1» в 2012 році становила 2840 тис.грн., в 2013 році ця сума зросла на 8 тис.грн. (0,28% порівняно з показником 2013 року, і в 2014 році загальна сума нарахованої амортизації на основні засоби підприємства становила 3138 тис.грн., що на 290 тис.грн. (10,18%) більше показника 2013 року.

Питома вага амортизації будинків і споруд в 2012 році становила 0,99% від загальної суми амортизаційних відрахувань, в 2013 році цей показник зріс на 0,03% до 1,02% та до 1,34% (на 0,32%) в 2014 році.

Водночас питома вага амортизаційних відрахувань машин та обладнання в 2013 році становила 59,13%, що було на 8,32 % менше ніж в 2012 році (65,77%), і в 2014 році питома вага амортизаційних відрахувань машин та обладнання становила 58,64%, тобто на 0,49% менше показника 2013 року.

Проведений аналіз показників стану основних засобів, що належать ДП «Автоскладальний завод № 1» ПАТ «Автомобільна компанія «Богдан Моторс», дав змогу встановити, що внаслідок постійного нарахування амортизації на них основні засоби підприємства постійно зношувались та втрачали свою придатність. Так, на початок 2012 року 33,09% від наявних на підприємстві основних засобів були повністю зношеними та непридатними до використання, а на кінець 2014 року – вже 53,94% від усіх наявних основних засобів були непридатними. Таким чином, якщо на початок 2012року 66,91% від усіх наявних основних засобів були придатними до використання, то на кінець 2014року придатними до використання були лише 46,06% від наявних основних засобів.

РОЗДІЛ 4. РОЗРОБКА ПРОЕКТУ АНАЛІТИЧНОГО ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ПРИЙНЯТТЯ УПРАВЛІНСЬКИХ РІШЕНЬ