5. Пояснительная записка: основные требования и основные разделы пояснительной записки.

Пояснительная записка является элементом бухгалтерской отчетности, обязательное включение которой в состав годовой отчетности установлено п. 2 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. В то же время законодательством оговорены случаи, когда организация вправе не представлять пояснительную записку и отдельные вспомогательные формы. На основании п. 2 ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете» упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности установлен только для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг).

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:

- обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;

- раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;

- предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;

- предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.

Назначение пояснительной записки тесным образом связано с составом включаемых в нее разделов.

В пояснительную записку важно включить разделы, соответствующие требованиям отдельных положений.

Краткая характеристика юридического лица и основных направлений его деятельности.

Этот раздел должен включать сведения об организационной структуре хозяйствующего субъекта с учетом состава и компетенции управленческих звеньев и положения, занимаемого организацией в объединенной группе (головная, зависимая, дочерняя). Материал этого раздела дол­жен предоставлять возможность сделать выводы о степени интег­рации капитала взаимосвязанных компаний, о фактической вели­чине уставного капитала организации, представляющей отчет.

В этом разделе пояснительной записки отражается также информация:

о наличии, месте нахождения, наименовании и направлениях деятельности материнской и/или дочерних (зависимых) организаций в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой составляющих;

о применяемом методе консолидирования учетной информации в соответствии с положениями Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 30.12.96 г. № 112.

Учетная политика организации.

Этот раздел пояснений должен содержать информацию об основных положениях учетной политики, включенных в состав учетной политики организации на следующий отчетный год. Важно заметить, что здесь должны получить отражение только основные, наиболее существенные, с точки зрения оценки финансового со­стояния организации, положения учетной политики. К данному разделу пояснений не относится раскрытие организационно-технических аспектов учетной политики.

Согласно п. 17 ПБУ 9/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

- о порядке признания выручки организации;

- о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

Если приказ о принятии учетной политики на следующий отчетный год содержит положения, не отличающиеся от элементов учетной политики, использовавшихся в предыдущих отчетных периодах, следует указать на преемственность положений учетной политики в следующем отчетном году.

Отражение последствий изменения учетной политики. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. Таким образом, корректировка показателей отчетности носит ретроспективный характер. Пересчету подлежат показатели отчетности за предыдущие отчетные периоды, принимая во внимание положения учетной политики, действовавшей в отчетном году.

В п. 21 ПБУ 1/98 указывается на отражение соответствующих корректировок в бухгалтерской отчетности без каких-либо дополнительных учетных записей. Поскольку внимание пользователей отчетности обращено главным образом на показатели, существенные для принятия управленческих и инвестиционных решений, то корректировке подлежат отдельные, а не все показатели бухгалтерской отчетности.

Информация об аффилированных лицах.

В данном разделе организация должна раскрыть данные об операциях с аффилированными лицами. Согласно п. 12 ПБУ 11/2000 по каждому аффилированному лицу раскрывается, как минимум, следующая информация:

- характер отношений с ним (контроль или оказание значительного влияния);

- виды операций с ним;

- объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

- стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

- использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.

Особого внимания требует определение характера отношений с аффилированным лицом. Если организация или физическое лицо контролирует другую организацию, то характер от­ношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними (п. 13 ПБУ 11/2000). Согласно п. 7 Положения организация или физическое лицо контролирует другую организацию, когда такая организация или физическое лицо имеет право:

- распоряжаться более чем 50% голосующих акций акционерного общества или более чем 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

- распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 20% голосующих акций акционерного общества или более чем 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью и имеет возможность определять решения, принимаемые в этих обществах.

Подраздел «Вознаграждение членам совета директоров (наблюдательного совета)».

Необходимость выделения подраздела «Вознаграждение членам совета директоров (наблюдательного совета)» объясняется следующими соображениями. Во-первых, сумма вознаграждения включается в группу «Другие операции», то есть отдельно не выделена в списке операций с аффилированными лицами. Во-вторых, выделение данного подраздела необходимо с учетом требования части 1 ст. 92 Федерального закона «Об акционерных обществах», предусматривающего обязательное опубликование обществом списков аффилированных лиц общества с указанием количества и категорий (типов) принадлежащих им акций. Однако указанная информация затрагивает выделяемый подраздел только в случае выдачи членам совета директоров (наблюдательного совета) вознаграждения в виде акций общества.

Информация для обеспечения сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы.

Указанный раздел состоит из следующих частей:

- виды учетной информации (показатели отчетности), к которым применяется процедура сопоставимости;

- способы приведения выбранных показателей к сопоставимому виду;

- порядок расчета корректировочных коэффициентов, используемых при процедуре сопоставимости;

- проблемы приведения показателей отчетности к сопоставимому виду.

Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года (три и более), то организацией должна быть обеспечена сопоставимость данных за все периоды.

Процедура сопоставления предусматривает приведение данных прошлых отчетных периодов к условиям, в которых осуществлялась хозяйственная деятельность организации в текущем отчетном периоде (ретроспективная корректировка). При этом важно различать условия деятельности, которые не могут быть изменены организацией и являются факторами, действующими вне зависимости от ее коммерческих интересов, и условия деятельности, которые могут поддаваться изменению самой организацией.

События, произошедшие после отчетной даты, и условные факты хозяйственной деятельности.

В данном разделе пояснительной записки составителям от­четности следует раскрыть количественное влияние событий после отчетной даты на изменение финансового положения организации в отчетном году. Следует отметить, что события после отчетной даты нужно разделять на две группы: оказывающие влияние на величину финансовых результатов отчетного года; не оказывающие влияния на величину финансовых результатов.

По первой группе событий после отчетной даты раскрывается их количественное влияние, которое дополняется текстовым пояснением.

События второй группы сопровождаются текстовым пояснением, если не представляется возможности количественного определения последствий событий после отчетной даты на финансовое положение организации. К этой группе относятся следующие события после отчетной даты:

- получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества, ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;

- объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;

- принятие решения о реорганизации организации; реконструкция или планируемая реконструкция;

- принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

- прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

- существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;

- непрогнозируемое изменение курсов иностранных ва­лют после отчетной даты; действия органов государственной вла­сти (национализация и т. п.).

Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта.

Данный раздел включается организацией в пояснительную записку при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также, если учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, на нее возложено составление сводной бухгалтерской отчетности. Кроме того, информация по сегментам может включаться организацией, не составляющей сводной отчетности, на добровольных началах (п. 1 ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утвержденного приказом Минфина России от 27.01.2000 г. № 11н).

Государственная помощь.

В этот раздел включаются данные о государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий, бюджетных креди­тов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природ­ные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах.

Прочие формы государственной помощи включают виды помощи, которые не могут быть обоснованно оценены (оказание консультационных услуг на безвозмездной основе, предоставление гарантий, беспроцентные займы или займы с пониженным процентом и др.), а также не могут быть отделены от нормальной хозяйственной деятельности организации (например, государственные закупки).

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию следующая информация в отношении государственной помощи:

- характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

- назначение и величина бюджетных кредитов;

- характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

- не выполненные по состоянию на отчетную дату условия пре­доставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и активы.

Участие в природоохранных мероприятиях.

В этом разделе пояснительной записки раскрывается информация о расходах организации на природоохранные мероприятия. Отдельно указывается направление финансирования природоохранных мероприятий, источники финансирования, величина расходов.

Динамика важнейших показателей отчетности и порядок расчета аналитических коэффициентов.

Для получения более подробной информации об имущественном положении организации и результатах ее деятельности за отчетный период пользователи отчетности должны располагать следующими данными:

- сведениями о динамике наиболее важных для оценки финансового положения организации показателей отчетности в сопоставимом виде;

- описанием применяемых методик расчета основных финансово-экономических характеристик хозяйственной деятельности (аналитических коэффициентов);

- рассчитанными аналитическими показателями (коэффициентами) за истекший год, а также за предыдущие отчетные периоды, при условии обеспечения сопоставимости данных.

Приводимые в пояснительной записке коэффициенты группируются по видам (направлениям) финансового анализа, а именно:

- показатели ликвидности и текущей платежеспособности;

- показатели финансовой устойчивости;

- показатели деловой активности;

- производственные показатели;

- показатели эффективности деятельности;

- показатели рыночной активности (в случае если ценные бумаги организации котируются на открытом рынке).

Оформленная пояснительная записка является необходимой составной частью годовой бухгалтерской отчетности организации (кроме малых предприятий и общественных организаций).