5. Анализ поведения затрат и взаимосвязи объема производства (оборота), себестоимости и прибыли.

Динамичное развитие рыночной экономики вынуждает предприятие постоянно обеспечивать превышение своих доходов над затратами по производству и сбыту продукции (услуг). Для обеспечения нормального финансового состояния предприятия оно использует учет своих затрат по международной системе, основанной на раздельном учете переменных и постоянных затрат по видам изделия (система “директ-костинг”). Основное значение этой системы учета заключается в высокой интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений, что позволяет предприятию быстро принимать решения по нормализации финансового состояния в случае негативного изменения рыночной среды. Кроме того, эта система позволяет прогнозировать величину чистого дохода с помощью экономико-математических моделей. Таким образом, основой системы “директ-костинг” является деление всех затрат на постоянные (Z const) и переменные (Z relat).

Постоянные затраты - это затраты, величина которых не изменяется с изменением объема производства и реализации. К таким затратам относятся амортизация, административно- управленческие расходы, общехозяйственные расходы, расходы, связанные с изучением рынка и т.п. Переменные затраты - это затраты, величина которых изменяется в зависимости от объема производства и реализации. К таким расходам могут быть отнесены расходы по сырью, материалам, топливу и энергии на технологические цели, заработной плате основных рабочих и т.п.

Деление затрат на постоянные и переменные является весьма условным, например, постоянные затраты при росте объема производства лишь до определенного уровня остаются неизменными, а далее они могут изменяться скачкообразно. Часть затрат предприятия являются смешанными, т.е. содержат и постоянную и переменную составляющую. Например, в составе затрат на ремонт, содержание и эксплуатацию оборудования, затраты, связанные с ремонтом оборудования, относятся к постоянным, а затраты, связанные с эксплуатацией оборудования - к переменным.

Деление затрат на постоянные и переменные осуществляется каждым предприятием в зависимости от конкретных условий хозяйствования с целью прогнозирования прибыли, исходя из уровня расходов и конкретной ситуации по реализации продукции, для обеспечения безубыточной деятельности предприятия.

В соответствие с этой системой величина прибыли определяется следующим образом:

а) в начале определяется величина маржинального дохода (МД) как разница выручки от реализации продукции (ВР) и переменных расходов предприятия, связанных с производством продукции (Z relat).

МД = ВР - Z relat

б) определяем величину прибыли как разница маржинального дохода и постоянных затрат

Р = МД - Z const

Таким образом, на величину прибыли прямое влияние оказывают объем реализации и себестоимость продукции в части ее постоянных расходов. Переменные расходы изменяются пропорционально объему реализации и прибыль будет зависеть от количества проданной продукции и от доли постоянных затрат в цене изделия. Поэтому основная задача предприятия заключается в снижении постоянных затрат в общей их сумме и недопущения скачкообразного их изменения при росте объема реализации. С этой целью предприятие разрабатывает бюджет постоянных расходов. Оптимальный бюджет- это бюджет, в котором доля постоянных расходов на единицу продукции снижается.

Объем реализации, себестоимость и прибыль тесно связаны между собой и предприятие должно определить, при каком объеме продукции будут покрыты затраты, связанные с производством и реализацией продукции. С этой целью определяется так называемый “критический” объем производства. Это такой объем производства, при котором предприятие не получает прибыли, но возмещает свои затраты. Алгебраически это выглядит следующим образом:

Ц ед = Z const. ед + Z relat ед + Р ед,

где Ц ед - цена единицы продукции;

Z ед - постоянные и переменные затраты в цене единицы продукции;

Р ед - прибыль в цене единицы продукции.

а) если Р=0 , то МД ед = Ц ед - Z relat ед;

При этих условиях “критический” объем производства будет рассчитан по формуле :

q кр. = Z const год : (Ц ед - Z relat ед) или

q кр = Z const год : МД ед,

где Z const год - общая сумма постоянных затрат, связанных с производством и реализацией продукции за год.

б) если расчетно устанавливается размер прибыли с единицы продукции (Ред) , то критический объем производства определяется по формуле :

q кр. = Z const год : ( МД ед - Р ед) или

q кр = Z const год : Z const ед.

в) если устанавливается определенный уровень рентабельности продукции (R), тогда расчет критического объема определяется по формуле:

q кр = Z const год : [ Ц ед * (1 - R) - Z relat ед ],

где R - рентабельность продукции в долях единицы.

Задания к теме 8:

Задание 1. Рассчитайте затраты на рубль товарной продукции и дайте количественную оценку влияния факторов на уровень затрат.

Показатели	Себестоимость продукции, т.р.	Объем продукции, т.р.	Затраты на 1 руб., коп.
1. По плану	160234	181139
2. Исходя из фактического выпуска и ассортимента и плановой себестоимости	178518	192354
3. Фактически, исходя из цен, принятых в плане	168133	192354
4. Фактически в действующих ценах на материалы и плановых ценах на продукцию	172115	192354
5. Фактически в действующих ценах	168133	192354
6. Отклонение фактических затрат на 1 руб. от плановых:
в т.ч: за счет изменен.структуры
себестоим.единицы прод.
цен на сырье и материалы
цен на готовую продукцию

Задание 2. Сделайте анализ затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и выявите абсолютное и относительное их отклонение от плана. Темп роста объема производства – 114,3 %.

Показатели	Кэфф.зависимости затрат от объема	Сумма затрат,тыс.руб.
		План	факт
Амортизация	0,00	2000	2400
Затраты на ремонт оборудования	0,35	2075	2480
Эксплуатационные расходы	0,75	1739	1938
Износ МБП	1,00	400	450
Итого	-	6214	7268

Вопросы по теме 8:

1. Какие задачи стоят перед анализом себестоимости продукции на предприятии?

2. По каким направлениям анализирются затраты на производство и реализацию продукции?

3. В чем заключается различие анализа по элементам затрат и по статьям калькуляции?

4. Какой показатель используется для анализа уровня и динамики себестоимости продукции, как он исчисляется и анализируется?

5. Какие факторы влияют на снижение затрат на 1 рубль товарной продукции?

6. Какие факторы влияют на величину прямых материальных затрат в составе себестоимости продукции?

7. Назовите факторы, влияющие на величину прямых трудовых затрат в составе себестоимости продукции.

8. Какие виды затрат относятся к косвенным и в чем заключается особенность их анализа?

9. Какие преимущества имеет анализ по системе «директ-костинг»?

10. Как определяется критический объем продаж для одного вида продукции?

11. Как рассчитывается доходообразующий объем продаж?