2. Анализ сметы (бюджета) затрат на производство и структуры затрат

Анализ себестоимости продукции начинается с изучением общей суммы затрат в целом и по основным элементам затрат. В состав сметы затрат на производство включаются: 1) амортизация; 2) материальные затраты, в т.ч. по их видам; 3) оплата труда; 4) отчисления на социальные нужды; 5) прочие затраты. В общей сумме затрат выделяются переменные ( сдельная заработная плата производственных рабочих, прямые материальные затраты и т.п.) и постоянные ( амортизация, повременная заработная плата рабочих и административно-управленческого персонала) затраты. Деление затрат на постоянные и переменные основаны на том, что некоторые затраты можно прямо отнести на производство конкретной единицы продукции, а другие – к партии продукции или производству в целом. Это деление играет значительную роль при анализе безубыточности производства и широко используется в мировой практике при характеристике рискованности деятельности предприятия.

Структура затрат анализируется по элементам затрат и статьям калькуляции. Анализ по экономическим элементам затрат позволяет определить удельный вес каждого ресурса в общей сумме затрат и выявить экономическое своеобразие производства (материалоемкое, трудоемкое и т.п.). В результате анализа выявляются основные направления и резервы снижения себестоимости продукции. Анализируются плановые, фактические и базисные показатели и определяется их динамика по экономическим элементам затрат.

Анализ по статьям калькуляции позволяет определить экономию или перерасход при отклонении фактической себестоимости от плановой и показывает влияние каждой статьи затрат на общее изменение себестоимости. Основными статьями калькуляции являются: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы. После детального анализа статей калькуляции проводят анализ важнейших элементов себестоимости – материальных и трудовых затрат, амортизации, т.е. статей с наибольшим удельным весом в суммарных затратах на производство.

3. Анализ затрат на рубль произведенной продукции

Важнейшим обобщающим показателем себестоимости продукции являются показатель затрат на рубль товарной продукции :

Этот показатель определяется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. Рассчитываются уровень и динамика затрат на рубль продукии, затем анализируется влияние факторов на изменение уровня данного показателя.

Анализ проводится по трем группам факторов: изменение себестоимости единицы продукции, изменение цены единицы продукции и структурные (ассортиментные) сдвиги в составе продукции. Факторный анализ проводится способом цепных подстановок :

1. Определяется плановый и фактический уровень затрат на рубль продукции и изменение фактического показателя по сравнению с планом.

. 2. Изменение затрат вследствие изменения себестоимости единицы изделия определяется как разность условных затрат, рассчитанных исходя из планового количества продукции, фактической себестоимости и плановой цены единицы продукции, и плановых затрат на рубль продукции.

3. Изменение затрат вследствие изменения цены единицы продукции рассчитывается как разность условных затрат, определенных исходя из планового количества продукции, фактической себестоимости и фактической цены единицы и условных затрат, рассчитанных по фактической себестоимости (т.е. п.2)

4. Изменение затрат вследствие изменения структурных (ассортиментных) сдвигов в составе продукции определяется как разность фактических затрат и условных затрат, рассчитанных в п.3.

Общая сумма отклонений затрат под влиянием изменения себестоимости, цены и ассортимента должна быть равна разнице фактических и плановых затрат на рубль продукции. Произведение общей суммы экономии (перерасхода) затрат на фактический объем производства определяет величину возможного прироста (уменьшения) прибыли предприятия, а также влияние каждого фактора на величину прибыли.