2.3 Характеристика и анализ структуры плана средств на оплату труда

Наибольший удельный вес в составе фонда заработной платы занимает та часть средств, которая включается в себестоимость и возмещается в выручке за реализованную продукцию, что и показано в предыдущем параграфе.Большое значение при проведении анализа средств на оплату труда в себестоимости продукции имеет решение вопроса о том, что анализировать: элемент или статью затрат, поскольку затраты на производство в практике планирования, учета и анализа принято группировать по элементам и статьям.Группировка затрат по элементам имела ограниченное применение в анализе и использовалась в основном для анализа динамики соотношений овеществленного и живого труда, определения потребности в производственных запасах, исчисления оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств и других показателей. В соответствии с действующей в Республике Беларусь системой налогов и сборов показатели затрат на производство и реализацию продукции в поэлементном разрезе приобрели первостепенное значение. Особое внимание налоговых органов и предприятий уделяется при этом элементу «Расходы на оплату труда», который служит базой для исчисления ряда налогов, сборов и отчислений. В связи с этим возрастает значение анализа поэлементного разреза затрат на производство и реализацию продукции, позволяющего своевременно регулировать как формирование затрат по элементам, так и величину некоторых налогов, сборов, отчислений [1,с. 314].На рисунке 2.3 представлена структурно-логическая модель факторной системы средств на оплату труда в составе себестоимости продукции.

Рисунок 2.3 – Структурно-логическая модель факторной системы средств на оплату труда в составе себестоимости продукции.

Примечание.Источник: собственная разработка на основе изучения экономической литературы.

Проанализируем характер влияния основных факторов, включенных в модель. Прежде всего, формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в наибольшей степени подвержена влиянию объема выпуска продукции (при сдельных формах оплаты труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам, т. е. напрямую не связана с объемом производства. Переменная часть расходов на оплату труда включает оплату по сдельным расценкам, прямой сдельщине, премиальной сдельщине, выплаты премий сдельщикам и повременщикам, так как последние осуществляются за достижение лучших количественных или качественных показателей по выпуску продукции, и часть отпускных, относящуюся к переменной части оплаты труда. Прежде всего, указанные виды оплат зависят от объема выпущенной продукции. Чем он больше, тем больше оплаты начисляется рабочим. Объемный фактор действует совместно со структурным фактором, т.е. с изменением удельного веса отдельных изделий, имеющих большую или меньшую трудоемкость и соответственно оплату за единицу продукции, что приводит к изменению начисленной оплаты труда сдельщика.Третьим фактором, оказывающим влияние на переменную оплаты труда рабочих, является прямая оплата труда за единицу изделия, которая в свою очередь, зависит от трудоемкости единицы изделия и часовой оплаты труда, изменяющихся под влиянием факторов научно-технического прогресса и улучшения организации производства труда. Поскольку действующие формы отчетности не дают полной информации для анализа прямой оплаты труда за счет этих факторов, ограничимся лишь общим указанием направления их воздействия на схеме (рисунок 2.3).

Исходные данные и расчеты факторов влияния приведены в таблицах соответственно 2.12 и 2.13.

Таблица 2.12 – Исходные данные для анализа средств на оплату труда ОАО «Гомельстекло» за 2011 – 2013 гг.

Виды оплат	Оплата труда фактически, млн р.
	2011 год	2012 год	2013 год	Отклонение, (+,-)
				2012 г. от 2011 г.	2013 г. от 2012 г.
1	2	3	4	5	6
Рабочие
1. Переменная часть оплаты труда без отпусков	9410	13025	18410	3615	5385
2. Постоянная часть оплаты труда	10829,19	22897,9	45903,04	12068,71	23005,14
2.1 Оплата по тарифным ставкам	6572,88	14048,8	30934,88	7475,92	16886,08
2.2 Выплаты компенсирующего характера	351,36	575,9	803,76	224,54	227,86
2.3 Все виды доплат, и надбавок	3904,95	8273,2	14164,4	4368,25	5891,2
3. Всего оплата труда рабочих без отпускных	20239,19	35922,9	64313,04	15683,71	28390,14
4. Удельный вес переменной части, %	46,49	36,26	28,63	-10,23	-7,63

Окончание таблицы 2.12

1	2	3	4	5	6
5. Распределение отпускных	10133,4	15834	27173,5	5700,6	11339,5
5.1 Относящихся к переменной части	4762,7	7442	12771	2679,3	5329
5.2 Относящихся к постоянной части	5370,7	8392	14402,5	3021,3	6010,5
6. Итого оплата труда рабочих с отпусками	30372,59	51756,9	91486,54	21384,31	39729,64
6.1 Переменная часть	14172,7	20467	31181	6294,3	10714
6.2 Постоянная часть	16199,89	31289,9	60305,54	15090,01	29015,64
Служащие
7. Оплата труда служащих	19363,81	27800,8	42955,96	8436,99	15155,16
7.1 Оплата по окладам, включая оплату отпусков	17598,57	24632,2	38202,36	7033,63	13570,16
7.2 Премии и надбавки	1540,6	2843,6	4213,6	1303	1370
7.3 Другие доплаты	224,64	325	540	100,36	215
8. Оплата труда работников неосновной деятельности	54,6	68,3	96,5	13,7	28,2
9. Всего расходов на оплату труда	49791	79626	134539	29835	54913

Примечание. Источник: собственная разработка на основе внутренних данных ОАО «Гомельстекло».

Таким образом, увеличение расходов на оплату труда в 2013 году в сравнении с 2012 годом в размере 54913млн. р. было связано на 52,84 % с ростом оплаты труда рабочих и на 47,16 % с ростом оплаты труда служащих. В переменной части расходов на оплату труда рабочих наибольший удельный вес занимает рост прямой оплаты труда на единицу продукции, что связано с введением новых тарифных расценок, исходя из роста минимальной заработной платы. Незначительные изменения в переменной части оплаты труда рабочих вызваны структурными сдвигами в выпуске продукции. В постоянной части расходов на оплату труда в 2013 году по отношению к 2012 наибольшее увеличение произошло в оплате труда по тарифным ставкам (16886,08млн. р.) в результате их увеличения.

Таблица 2.13 – Анализ расходов на оплату труда ОАО «Гомельстекло» за 2012 – 2013 гг.

Факторы	Расчет	Результат влияния, млн. р.	Доля влияния фактора, %
1	2	3	4
1. Оплата труда рабочих	91486,54-51756,9	39729,64	72,35
1.1 В переменной части	31181-20467	10714	19,51
1.2 В постоянной части за счет изменения:
1.2.1 Оплаты по тарифным ставкам	30934,88-14048,8	16886,08	30,75

Окончание таблицы 2.13

1	2	3	4
1.2.2 Оплаты отпусков	14402,5-8392	6010,5	10,95
1.2.3 Выплат компенсирующего характера	803,76-575,9	227,86	0,41
1.2.4 Прочих видов доплат, и надбавок	14164,4-8273,2	5891,2	10,73
Итого в постоянной части	60305,54-31289,9	29015,64	52,84
2. Оплата труда служащих	42955,96-27800,8	15155,16	27,6
3. Оплата труда работников неосвоенной деятельности и совместителей	96,5-68,3	28,2	0,05
Всего расходов по оплате труда	134539-79626	54913	100

Примечание. Источник: собственная разработка на основе внутренних данных ОАО «Гомельстекло».

В результате анализа структуры средств на оплату труда были выявлены причины увеличения расходов на оплату труду: основной фактор увеличения расходов на оплату труда – увеличение зарплаты рабочих (72,35 %), оставшаяся часть приходится на зарплату служащих – 27,6 %. В составе зарплаты рабочих наибольшую долю занимает увеличение постоянной части (52,84 %) в части оплаты по тарифным ставкам (30,75 %) по причине их роста.

Также было выяснено, из каких элементов складывается структура расходов и прослежена динамика изменения её количественных показателей и показателей структуры в течение периода 2011 – 2013 гг.