3.11. Учет кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность – задолженность предприятия перед другими лицами, которую оно обязано погасить. [2.8, стр. 326].

В процессе своей деятельности у предприятия возникали обязательства различного рода, в числе которых торговые, финансовые обязательства, обязательства перед бюджетом и др.

И так, если посмотреть в Бухгалтерский баланс SRL «Goliat-Vita» за 2014 год (Приложение 59.1), то можно увидеть что у предприятия остались следующие обязательства:

- Краткосрочные займы (513 счет) в сумме 60100 леев

- Торговые обязательства (521 счет) в сумме 1518258 леев

- Краткосрочные авансы полученные (523 счет) в сумме 719956 леев

- Обязательства персоналу по оплате труда (531 счет) в сумме 75828 леев

- Предстоящие обязательства (535 счет) в сумме 3033 леев.

К финансовым обязательствам относятся кредиты и займы.

При учете финансовых обязательств предприятие руководствуется Законом о рынке ценных бумаг №199 от 18 ноября 1998 года, в 2014 году руководствовалось НСБУ 23 «Затраты по займам», в 2015, после перехода на новые стандарты руководствуется НСБУ «Затраты по займам».

Для учета краткосрочных и долгосрочных банковских кредитов на предприятии «Goliat-Vita» SRL предназначены следующие счета:

• 511 «Краткосрочные кредиты банков», 512 «Краткосрочные кредиты банков для работников»

• 411 «Долгосрочные кредиты банков», 412 «Долгосрочные кредиты банков для работников».

Учет краткосрочных займов ведется на счете 513 «Краткосрочные займы».

Торговые обязательства включают задолженность предприятия перед поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами за приобретенные активы, полученные авансы и оказанные услуги [2.3, стр. 401].

Безналичные расчеты на предприятии осуществляются согласно Регламенту об использовании платежных документов при осуществлении безналичных платежей на территории Республики Молдова № 150 от 26 июня 2003 года, утвержденному Постановлением Национального банка Молдовы, и Регламенту об использовании документального безотзывного и покрытого аккредитива на территории Республики Молдова №122 от 29 мая 2003 года, утвержденному решением Административного совета НБМ.

Аналитический учет торговых обязательств на предприятии ведется по каждому поставщику, подрядчику, кредитору, а так же по срокам возникновения и погашения обязательств. [2.6, стр. 512].

Например, Приложение представляет собой Журнал-Ордер счета 521 1 «Счета к оплате внутри страны» по поставщику UZUAL-SC SRL. Данный документ содержит информацию о взаиморасчетах между предприятием и данным поставщиком.

Для синтетического учета торговых обязательств и полученных краткосрочных авансов предприятие «Goliat-Vita» SRL использует следующие счета: 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам», 523 «Краткосрочные авансы полученные».

Рассмотрим порядок учета краткосрочных торговых обязательств при приобретении основного средства. Согласно налоговой накладной серии DV №6376538 от 2 октября 2014 года (Приложение 11) был приобретён сварочный аппарат MIG 200 от «Votan-Lux» SRL стоимостью 13000 леев (включая НДС). Данная операция отражается в учете следующей бухгалтерской записью:

Дебет счёта 123 «Основные средства», субсчёт 123 3 «Машины, оборудование и передаточные устройства » - на стоимость приобретённого основного средства – 10833.33 леев;

Дебет счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом», субсчет 534 4 «Обязательства по налогу на добавленную стоимость» - на сумму НДС от стоимости приобретённого основного средства – 2166,67 леев;

Кредит счёта 521 «Текущие коммерческие обязательства », субсчёт 521.1 «Счета к оплате внутри страны» - на общую сумму поступившего основного средства –13000 леев.

Для оплаты стоимости основного средства предприятие направило в банк Платежное поручение (Приложение 12). Данная операция отражена в бухгалтерии следующей записью:

Дебет счета 521 «Текущие коммерческие обязательства», субсчет 521 1 «Коммерческие обязательства внутри страны» - на сумму приобретённого основного средства – 13000 леев.

Кредит счета 242 «Текущие счета в национальной валюте», субсчет 242 1 «Несвязанные денежные средства на счетах» - на сумму приобретённого основного средства – 13000 леев.

Краткосрочные начисленные обязательства

Для проведения учета краткосрочных начисленных обязательств предприятие использует следующие счета:

531 «Обязательства персоналу по оплате труда»

532 «Обязательства персоналу по другим операциям»

533 «Обязательства по социальному и медицинскому страхованию»

534 «Обязательства бюджету»

535 «Предстоящие обязательства (2015 год - Текущие доходы будущих периодов)»

В качестве примера учета по данным обязательствам приведем начисление и выплату з/п (Приложения 39, 40)

Начисление з/п работников, в частности Анастасовой Людмилы Владимировны происходило 28/02/14. Оклад составил 2250 леев. В бухгалтерии были даны следующие проводки:

Дебет счета 713 «Общие и административные расходы» субсчет 713 3 «Расходы по содержанию административного и хозяйственного персонала» на сумму начисленной заработной платы –2250 леев;

Кредит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» субсчет 531 1 «Обязательства по оплате труда» на сумму – 2250 леев.

Удержания из заработной платы :

Дебет счета 713 «Общие и административные расходы» субсчет 713 3 «Расходы по содержанию административного и хозяйственного персонала» на сумму удержаний в социальный фонд (23%) – 517,5 леев;

Кредит счета 533 «Обязательства по страхованию» субсчет 533 1 «Обязательства Социальному фонду» на сумму удержаний в социальный фонд (23%) – 517,5 леев;

Дебет счета 713 «Общие и административные расходы» субсчет 713 3 «Расходы по содержанию административного и хозяйственного персонала» на сумму удержаний по медицинскому страхованию (4%) – 90,00 леев;

Кредит счета 535 «Предстоящие обязательства» субсчет 535 1 «Предстоящие обязательства по расчетам с бюджетом» на сумму удержаний по медицинскому страхованию (4%) – 90,00 леев;

Дебет счета 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» субсчет 227 5 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала по прочим операциям» на сумму удержаний в Пенсионный фонд (6%) – 135,00 леев.

Кредит счета 533 «Обязательства по страхованию» субсчет 533 1 «Обязательства Социальному фонду» на сумму удержаний в Пенсионный фонд (6%) – 135,00 леев;

Выплата заработной платы на предприятии происходит 15-го числа каждого месяца. По выплате з/п Анастасовой Людмиле Валерьевне в бухгалтерии имели место следующие проводки:

Дебет счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» субсчет 531 1 «Обязательства по оплате труда» на сумму – 2250 леев.

Кредит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» субсчет 531 2 «Обязательства депонентам» на сумму – 2250 леев.

Удержания:

Дебет счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» субсчет 531 2 «Обязательства депонентам» на сумму подоходного налога в бюджет – 62,84 леев.

Кредит счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» субсчет 534 7 «Обязательства по подоходному налогу с физических лиц» на сумму подоходного налога в бюджет – 62,84 леев.

Дебет счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» субсчет 531 2 «Обязательства депонентам» на сумму удержаний в Пенсионный фонд (6%) – 135 леев.

Кредит счета 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» субсчет 227 5 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала по прочим операциям» на сумму удержаний в Пенсионный фонд (6%) – 135 леев.

. Дебет счета 535 «Предстоящие обязательства» субсчет 535 1 «Предстоящие обязательства по расчетам с бюджетом» на сумму удержаний по медицинскому страхованию 4% (юрид.) – 90,00 леев;

Кредит счета 533 «Обязательства по страхованию» субсчет 533 3 «Обязательства по медицинскому страхованию» на сумму удержаний по медицинскому страхованию 4% (юрид.) – 90,00 леев;

Дебет счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» субсчет 531 2 «Обязательства депонентам» на сумму удержаний по медицинскому страхованию 4% (инд.) – 90,00 леев;

Кредит счета 533 «Обязательства по страхованию» субсчет 533 3 «Обязательства по медицинскому страхованию» на сумму удержаний по медицинскому страхованию 4% (инд.) – 90,00 леев;

Выдача заработной платы Людмиле Валерьевне из кассы:

Дебет счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» субсчет 531 2 «Обязательства депонентам» на сумму – 1962,16 леев.

Кредит счета 241 «Касса» субсчет 241 1 «Касса в национальной валюте» на сумму – 1962,16 леев.

Учет НДС

Отношения с бюджетом по налогам и сборам, субъекты и объекты налогообложения, ставки налогов и сборов, порядок и сроки их уплаты, а так же предоставление льгот по ним регламентируются Налоговым кодексом, Законом о местных сборах N 186-XIII от 19 .07. 1994, Законом о государственном бюджете на 2004 год.

При покупке товаро-материальных ценностей НДС засчитывается на основе налоговых накладных и отражается на счете 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом».

Рассмотрим конкретный пример по учету НДС на предприятии.

Рассмотрим поступление материалов на предприятии «Goliat-Vita» SRL. Согласно налоговой накладной серии FB №7240332 от 2 марта 2015 года (Приложение 17) был приобретен Синтепух art. 15L – 028 UZ 560394900 в количестве 50 кг на сумму 2800 (включая НДС).

Данная хозяйственная операция была отражена на счетах бухгалтерского учёта следующим образом:

Дебет счёта 211 «Материалы», субсчет 211 2 «Вспомогательные материалы» - на сумму приобретённых материалов – 2333,33 леев;

Дебет 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом», субсчет 534 4 «Обязательства по налогу на добавленную стоимость» - на сумму НДС от стоимости приобретенного материала – 466,67 леев;

Кредит счёта 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам», субсчет 521 1 «Счета к оплате внутри страны» - на общую сумму приобретённого материала – 2800 леев.

Обязательства бюджету по НДС рассчитываются ежемесячно, как разница между суммами НДС, полученными или подлежащими получению от потребителей за поставленные им товары и услуги, отражаемыми по кредиту счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом», и суммами НДС, уплаченными или подлежащими уплате поставщикам при приобретении товарно-материальных ценностей, отражаемыми по дебету этого счета. [1.2]

Помимо перечисленных обязательств предприятие «Goliat-Vita» SRL отражает в бухгалтерском учете и прочие обязательства. Аналитический учет указанных обязательств ведется по их видам, срокам уплаты и кредиторам. Синтетический учет прочих краткосрочных обязательств ведется на пассивном счете 539 «Прочие краткосрочные обязательства».