2.3. Учёт расчетов с юридическими и физическими лицами.

В процессе хозяйственной деятельности организация осуществляет различного рода расчёты с юридическими и физическими лицами, с работниками, внутрихозяйственные расчёты с собственными подразделениями и филиалами.

Расчёты - это система регулирования платежей по денежным и неденежным требованиям и обязательствам. В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определённые действия (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и пр.), либо воздержаться от определённого действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательств.

Состояние расчётов характеризуется наличием дебиторской и кредиторской задолженности. Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других организаций, юридических и физических лиц (дебиторов) данной организации. Кредиторской задолженностью называется задолженность организации другим организациям, юридическим и физическим лицам (кредиторам).

Дебиторскую (кредиторскую) задолженность можно классифицировать по следующим признакам:

1. По продолжительности – долгосрочная задолженность, подлежащая погашению более чем через 12 месяцев с момента её возникновения, и краткосрочная, со сроком погашения менее 12 месяцев;

2. По сроку погашения – срочная, просроченная и отсроченная;

3. По субъекту обязательств - задолженность, возникшая из расчетов с юридическими и физическими лицами и с государством (налоговыми, таможенными органами);

4. По способу расчёта - обязательства в иностранной валюте и в условных денежных единицах.

Для учёта расчётов используется большая группа расчётных счетов, которые в основном являются активно-пассивными.

2.3.1. Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие материально-производственные запасы, оказывающие услуги (подачу электроэнергии, газа, воды, пара и пр.), а также выполняющие различные работы (ремонт основных средств, транспортировка ценностей, погрузка-выгрузка и т.п.).

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляются:

• путём предварительной оплаты;

• путём оплаты по факту поставки продукции, оказания услуг;

• путём предоставления отсрочки платежа.

Выбор формы и порядка расчётов фиксируется в договоре.

Для обобщения информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками предназначен счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», на котором учитываются расчёты:

1. За полученные товарно-материальные ценности (ТМЦ), выполненные работы, оказанные услуги, расчётные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк.

2. За ТМЦ (работы, услуги), расчётные документы на которые не поступили (неотфактурованные поставки).

3. За излишки ТМЦ, выявленные при поступлении.

4. За все виды услуг связи.

5. За прочие работы, услуги.

6. По суммам выданных авансов.

7. По оплате частичной готовности продукции.

8. По суммам предварительной оплаты (учитываются обособленно от сумм, уплачиваемых при исполнении обязательств по счетам).

К счёту 60 могут открываться субсчета:

60/1 - для обособленного учёта информации по авансам, выданным под будущие поставки ТМЦ (работ, услуг);

60/2 –для учёта информации об окончательном расчёте за поставленные ТМЦ, выполненные работы, оказанные услуги.

Для расшифровки оборотов по счёту 60 может вестись комбинированный регистр учёта - журнал-ордер № 6. Аналитический учёт в нём организуется в разрезе каждого товаросопроводительного и платёжного документа, приходного ордера или приёмного акта. Журнал-ордер ведётся линейно-позиционным способом, что позволяет судить о состоянии расчётов с поставщиками и подрядчиками по каждому документу. Неотфактурованные поставки и товары в пути, отражаются в журнале-ордере № 6 в специальных графах, что позволяет их контролировать.

Основные проводки по операциям учёта расчётов

с поставщиками и подрядчиками

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Акцепт счетов поставщиков и подрядчиков: за ТМЦ, за доставку, погрузочно-разгрузочные работы за выполненные работы, услуги сумма НДС по счёту-фактуре	07,08,10, 15,41 20,23,25, 26,29,44 19	60/2 60/2 60/2
2	Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги	60/2	50,51, 52,55
3	Предъявление бюджету к вычету НДС по приобретённым товарно-материальным ценностям, услугам, работам	68	19
4	Отражение выявленных недостач ТМЦ: в пределах величины, предусмотренной в договоре сверх величины, предусмотренной в договоре при несоответствии по количеству и качеству	76/2 94 76/2	60/2 60/2 60/2
5	Выплата аванса поставщикам и подрядчикам под предстоящие поставки ТМЦ	60/1	51,52
6	Зачёт выданных ранее авансов	60/2	60/1
7	Выявленная курсовая разница по товарам, оплаченным иностранной валютой: положительная отрицательная	60/2 91/2	91/1 60/2

2.3.2. Учёт расчётов с покупателями и заказчиками.

Для обобщения информации о расчётах с покупателями и заказчиками используется активно-пассивный, расчетный счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», к которому могут быть открыты субсчета:

62/1 – расчёты по авансам выданным;

62/2 – договорная стоимость отгруженной продукции, сданных заказчику работ, услуг с НДС.

Аналитический учёт на счёте ведётся в разрезе покупателей и каждого отгрузочного и платёжного документа.

Основные проводки по учёту расчётов с покупателями и заказчиками:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Признание выручки в сумме предъявленных покупателям расчётных документов (с НДС)	62/2	90/1,91/1
2	Получение аванса под будущие поставки продукции (работ, услуг)	51,52	62/1
3	Зачёт ранее полученных авансов	62/1	62/2
4	Суммы поступивших от покупателей и заказчиков платежей за продукцию (работы, услуги)	51,52	62/2
5	Курсовые разницы: положительные отрицательные	62/2 91/2	91/1 62/2

2.3.3. Учёт резервов по сомнительным долгам.

Резервы могут создаваться согласно и в порядке, предусмотренном п.70 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ [2].

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Основанием для создания резервов является проведённая инвентаризация дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платёжеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Резервы по сомнительным долгам отражаются на счёте 63 «Резервы по сомнительным долгам». Счёт пассивный, резервный, сальдо кредитовое отражает сумму неизрасходованного на погашение дебиторской задолженности резерва. По кредиту отражается создание резерва: Д 91/2- К 63. По дебету - списание дебиторской задолженности за счёт резерва по сомнительным долгам: Д 63 - К 62,76 и присоединение неизрасходованных сумм резерва к прибыли: Д 63 - К 91/1.