2.11. Учёт кредитов и займов

Порядок отражения в учёте получения, начисления, выплаты процентов и погашения заёмных средств зависит от целевого назначения кредита (займа) и срока выплаты, как процентов, так и основной суммы по договору и регулируется ПБУ 15/01 [3].

Задолженность по займам и кредитам принимается заёмщиком в момент фактической передачи денег (в их сумме) или других вещей (в стоимостной оценке) и отражается в составе кредиторской задолженности. В зависимости от срока, на который получен кредит и займ, различают долгосрочные (со сроком возврата более чем через 12 месяцев) и краткосрочные.

Суммы полученных кредитов и займов отражаются счетов 66 и 67 по кредиту, а погашение по дебету в корреспонденции со счетами 50, 51, 52 и др.

Проценты, начисленные организацией за предоставленные ей заёмные средства для целей текущей деятельности, а также другие затраты, связанные с получением и использованием кредитов и займов, включаются в состав прочих расходов и относятся в дебет субсчёта 91/2. Проценты по заёмным средствам, полученные для приобретения инвестиционных активов (основных средств и др. аналогичных активов), включаются в первоначальную стоимость этих объектов, если они начислены до принятия объектов к учёту (до ввода в эксплуатацию). Предварительно они отражаются по дебету счёта 08. После ввода в эксплуатацию начисленные проценты относятся на финансовые результаты (дебет субсчёта 91/2).

Проценты начисляются ежемесячно. При использовании простых процентов используется формула:

П = К × С × (Д – 1)/ 365,

где П – сумма начисленных процентов, руб.;

К – сумма кредита, руб.;

С – годовая процентная ставка, %;

Д – количество календарных дней привлечения кредита.

Основные проводки по учёту кредитов и займов:

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция
		Дебет	Кредит
1	Поступили заёмные средства в кассу, на расчётный счёт и др. счета	50,51, 52,55	66,67
2	Начислены проценты по заёмным средствам, полученным: для текущей деятельности для выдачи аванса поставщикам для приобретения инвестиционных активов до принятия их к учёту для приобретения инвестиционных активов, после принятия их к учёту	91/2 60 08 91/2	66,67 66,67 66,67 66,67
3	Возвращена основная сумма кредита	66,67	51,52
4	Уплачены проценты по кредиту	66,67	51,52
5	Начислены штрафные санкции за нарушение условий договора кредита	91/2	66,67

3. Бухгалтерская отчётность организации

В заключение работы должен быть составлен баланс и отчёт о финансовых результатах за отчётный период. Необходимо заполнить все реквизиты отчётных форм, утверждённых приказом МФ РФ.

Бухгалтерская отчётность составляется организациями, являющимися юридическими лицами независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями в соответствии с ПБУ 4/99 и приказом МФ РФ «О формах бухгалтерской отчётности».

Согласно ПБУ 4/99 бухгалтерская отчётность – это система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности за отчётный период. Отчётный период - это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчётность. Отчётная дата - дата, по состоянию на которую составляется отчётность, т.е. последний календарный день отчётного периода.

Отчётным периодом в РФ является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Промежуточная отчётность составляется за 1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев нарастающим итогом с начала отчётного года.

В состав годовой бухгалтерской отчётности включаются:

• бухгалтерский баланс;

• отчёт о финансовых результатах;

• приложения к балансу и отчету о финансовых результатах:

• отчёт об изменениях капитала;

• отчёт о движении денежных средств;

• отчёт о целевом использовании полученных средств.

В приложениях, составленных в табличной форме, приводится наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового состояния организации и результатов её деятельности.

Промежуточная бухгалтерская отчётность состоит из бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах.

Согласно Закону РФ «О бухгалтерском учёте» [1], организации обязаны предоставлять годовую бухгалтерскую отчётность пользователям в течение 3 месяцев с отчётной даты, а квартальную – в течение 30 дней.

Бухгалтерский баланс составляется в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих статей, которые раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах. Правила оценки отдельных статей устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Отчёт о финансовых результатах характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период.

В случаях, предусмотренных законодательством, бухгалтерская отчётность подлежит обязательному аудиту и публикации до 1 июня, а организации, имеющие дочерние фирмы, обязаны составлять консолидированную отчётность по правилам международных стандартов.

К бухгалтерской отчётности может быть приложена пояснительная записка, в которой могут раскрываться сведения, относящиеся к учётной политике организации, которые обеспечивают пользователей дополнительными данными. А так же сведения, которые нецелесообразно включать в отчётные формы, которые необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов деятельности и изменений в её финансовом положении.