2.7.7. Учёт кредитов и займов.

Кредиты и займы предоставляют собой систему экономических отношений, которые возникают при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одной организации другой организации или лицу на условиях последующего возврата.

Сторонами по кредитному договору является организация-заемщик и кредитное учреждение-заимодавец, имеющее лицензию Центрального банка РФ на осуществление кредитной деятельности. Предметом кредита являются только денежные средства. Предметом договора-займа могут быть как денежные средства, так и вещи.

В зависимости от срока погашения кредиты и займы могут быть:

• краткосрочные, со сроком погашения менее чем через 12 месяцев;

• долгосрочные, со сроком погашения более чем через 12 месяцев.

Для учёта расчётов по кредиторам и займам Планом счетов предусмотрены счета 66 и 67. Счета пассивные, кредитные. Сальдо кредитовое отражает величину непогашенного кредита и начисленных, но не уплаченных, процентов за кредит. По кредиту отражаются суммы полученных организацией кредитов и займов в корреспонденции с Дебетом счетов 50,51,52,55, и начисление процентов за кредит в корреспонденции со счетами 91/2,07,08,10,15.

По дебету счетов 66,67 - суммы погашенных кредитов и займов и, уплаченных за пользование кредитом процентов.

Кредиты и займы, привлечённые путём выпуска и размещения долговых обязательств (облигаций, векселей и др.), отражаются в учёте обособленно. Если цена размещения превышает номинальную стоимость, то это отражается в учёте следующей проводкой: Д 51 - К 66,67 - по номинальной стоимости и К 98 - на сумму превышения цены размещения над номиналом. Сумма, учтённая на счёте 98, списывается равномерно в течение срока обращения долгового обязательства на счёт 91/1. Если долговые обязательства размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница доначисляется равномерно в течение срока обращения К 66,67 - Д 91/2.

Для целей бухгалтерского учёта задолженность по кредитам и займам подразделяется - на срочную и просроченную. Срочной считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке, просроченная - с истекшим сроком погашения.

ПБУ 15/01 представляет заемщику право переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную, или учитывать её в составе долгосрочной задолженности до истечения срока займа или кредита. Выбранный вариант учёта должен быть закреплен в учётной политике.

Аналитический учёт задолженности ведется по видам займов и кредитов (банковский, товарный, коммерческий), по кредитным организациям и другим заимодавцам, по видам в зависимости от цели получения (на приобретение товарно-материальных ценностей, на строительство основных средств и т.п.).

2.8. Учёт расчётов по оплате труда.

Оплата труда работников производится согласно применяемым на предприятии формам: повременной или сдельной. Начисление производится на основании первичных документов (табель отработанного времени, наряд на работу).

На каждом предприятии должно быть разработано и принято Положение по оплате труда, в котором предусматриваются формы оплаты труда всех категорий работников, ставки и расценки, системы поощрений за результаты труда. Для дифференциации оплаты труда в зависимости от профессии, квалификации, условий труда могут быть использованы тарифные ставки, оклады, сдельные расценки, разработанные самим предприятием, или разработанные государством.

В настоящее время существует три вида найма работников: в штат постоянных работников, по трудовому договору, по договору подряда. Используется также контрактная система найма работников, которая предполагает зависимость зарплаты от конкретного вклада в общие результаты деятельности предприятия.

В состав расходов на оплату труда включаются:

а) заработная плата, начисленная за выполненную работу;

б) стоимость продукции, выдаваемой в виде натур. оплаты;

в) выплаты стимулирующего характера: премии, вознаграждения по итогам года, надбавки, вознаграждения за выслугу лет и стаж работы;

г) выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, обусловленные районным регулированием, доплаты за работу в ночное время, надбавки за разъездной характер труда и т.п.;

д) оплата за неотработанное время в соответствии с законодательством РФ: оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата льготных часов подросткам, простоев не по вине работников, разницы в окладах, оплата обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и т.п.;

е) оплата труда студентов и учащихся в составе строительных отрядов и на практике;

ж) стоимость бесплатно предоставляемых работникам, в соответствии с законодательством РФ, коммунальных услуг, питания, продуктов, бесплатного проезда (ж/д, авиа-, речным и автомобильным транспортом);

и) стоимость бесплатно выдаваемых предметов (форменное обмундирование);

к) оплата труда работников по договору подряда;

л) выходные пособия при увольнении и др.

Бухгалтерия производит учёт оплаты труда работников нарастающим итогом с начала года в лицевых карточках, а также расчёт средней заработной платы для исчисления пособий и оплаты неотработанного времени. На основе среднего заработка рассчитываются:

- оплата очередного, дополнительного и учебного отпуска;

- выплаты компенсации за неиспользованный отпуск;

- выплаты выходного пособия;

- оплата при направлении работника на учёбу с отрывом от производства;

- пособие по временной нетрудоспособности;

- оплата простоев не по вине работника и др.

При расчёте пенсии, возмещении ущерба и в некоторых других случаях установлен специальный порядок расчёта среднего заработка.

Бухгалтерия предприятия не только производит начисление заработной платы, но и удержания и вычеты из нее. Из заработной платы, в соответствии с законодательством, производятся следующие удержания и вычеты:

• налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

• погашение задолженности по авансам и излишне выплаченные суммы (в результате ошибок);

• возмещение материального ущерба;

• сумм, выплаченных за неотработанные дни использованного отпуска (при увольнении);

• по взысканию некоторых видов штрафов;

• по исполнительным документам;

• за товары, проданные в кредит;

• за брак продукции (с виновных) и т.п.

Налог на доходы физических лиц удерживается со всех работников предприятия (штатных, несписочного состава) в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ.

В состав дохода включаются также суммы материальных и социальных благ: оплата коммунально-бытовых услуг, разного рода абонементов, подписки на газеты, журналы и книги, питания, лечения, проезда к месту работы и обратно, товаров, изделий, продуктов, реализованных по ценам ниже рыночных. Не включаются в совокупный годовой доход: пособия по социальному страхованию и обеспечению, суммы возмещения ущерба, причиненного работникам вследствие увечья на работе, выходное пособие при увольнении, компенсационные выплаты в пределах норм по законодательству, суммы материальной помощи, стоимость подарков (в пределах установленных норм), суммы дивидендов в случае их инвестирования внутри предприятия, компенсации стоимости путевок для детей, стоимость мед. обслуживания и др.

Совокупный доход в налогооблагаемом периоде для исчисления НДФЛ уменьшается на вычеты, предусмотренные главой 23 НК.

Налоговой системой в РФ предусмотрены следующие налоговые вычеты:

• стандартные;

• социальные;

• имущественные;

• профессиональные.

Основным регистром для оформления расчётов с работниками служит расчётная ведомость. Она является регистром аналитического учёта, составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников, видам оплат и удержаний. При сопоставлении начисленных и удержанных сумм выявляется сумма для выдачи на руки, которая включается в платёжную ведомость для выплаты. Основанием для составления расчётных ведомостей являются первичные документы: табель учёта использованного рабочего времени, накопительные карточки заработной платы для сдельщиков, расчёты бухгалтерии по дополнительной заработной плате и расчёты пособий по временной нетрудоспособности, решение судебных органов, платёжные ведомости выплаты аванса, расходные кассовые ордера и т.п. Все выплаты работникам, кроме оплаты временной нетрудоспособности за счёт страховых сумм, включаются в себестоимость продукции, либо производятся за счёт чистой прибыли и размером не ограничиваются. Для расчёта отчётного, фактически начисленного фонда оплаты труда и для контроля использования планового фонда, в промышленности используется разработочная таблица № 5.

Выплаты по листкам нетрудоспособности производятся работодателем в соответствии с законодательством, исходя из средней величины сумм, полученных работником за 2 года, предшествующих событию. Размер пособия устанавливается в зависимости от страхового стажа работника и может составлять 100%, 80%, 60%, 50% от среднего заработка. Максимальная величина пособия, выплачиваемого по листку нетрудоспособности, законодательно ограничивается и ежегодно устанавливается законодательно. Оплата производится за первые 3 дня болезни за счёт работодателя, включается в затраты по производству продукции (работ, услуг). Начиная с 4 дня болезни – за счёт фонда социального страхования.

Синтетический учёт ведется на счёте 70, счет пассивный, расчётный. Сальдо отражает задолженность работникам по оплате труда на начало и конец отчётного периода. По дебету отражаются выплаты и удержания, по кредиту - начисления заработной платы.

Основные проводки по учёту расчётов по оплате труда:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислена оплата труда и отпускные: рабочим основного производства рабочим вспомогательного производства обслуживающему и управленческому персоналу рабочим за исправление брака работникам, занятым сбытом продукции непроизводственному персоналу отпускные за счёт резерва отпусков	20 23 25,26 28 44 29 96	70 70 70 70 70 70 70
2	Начислены премии за счёт прибыли, материальная помощь	84	70
3	Начислены пособия по социальному страхованию: - за первые 3 дня - с 4 дня болезни	20,23,25 26,44 69	70 70
4	Начисление удержаний: налога на доходы физических лиц не возвращенных подотчётных сумм за допущенный брак по исполнительным документам по полученным займам за причиненный материальный ущерб	70 70 70 70 70 70	68 71 28 76 73 73
5	Выплата заработной платы	70	50,51
6	Депонирование неполученной в срок зарплаты	70	76

Выдача заработной платы производится по платёжной ведомости в установленные предприятием даты. Сумму невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчётный счёт с указанием "депонированные суммы" (Д 51 – К 50). Не выданные суммы депонируются (Д 70 – К 76), их регистрируют в журнале регистрации депонированных сумм, и работник может их получить в течение 3 лет.

Предприятие, чтобы не искажать себестоимость продукции, может создавать резерв на оплату отпусков и резерв на оплату вознаграждений за выслугу лет. Отчисления в резерв производятся ежемесячно в плановых размерах. Для учёта создания и расходования резервов используется счёт 96. Счёт пассивный, отчётно-распределительный. Сальдо отражает величину неиспользованного резерва, по кредиту отражается создание резерва, по дебету - расходование. Бухгалтерские проводки следующие:

а) создание резервного фонда: Д 20,23,25,26 - К 96;

б) расходование резервного фонда, т.е. начисление отпускных сумм работникам: Д 96 - К 70.

Согласно законодательству РФ все работодатели, производящие выплаты наемным работникам обязаны производить начисления во внебюджетные фонды: в пенсионный фонд (ПФ), фонд социального страхования (ФСС), фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС).

Порядок и ставки взносов регламентируются федеральными законами. Объектами налогообложения являются все выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу своих работников по всем направлениям. Суммы начисленных взносов относятся на затраты по производству продукции (работ, услуг) или на иные источники (соответственно отнесению начислений оплаты труда) и в установленные сроки должны быть перечислены во внебюджетные фонды.

Предприятие является плательщиком взносов по обязательному страхованию работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Ставка устанавливается в зависимости от отнесения предприятия к определённому классу профессионального риска. Начисление и перечисление взносов производится аналогично начислению взносов в ПФ, ФСС, ФОМС.

Учет взносов на социальное страхование и пенсионное обеспечение осуществляется на счёте 69. Счёт пассивный, расчётный. Сальдо кредитовое, отражает величину начисленной, но ещё не уплаченной сумме взносов. По кредиту счёта отражается начисление взносов, подлежащего уплате, по дебету – перечисление взносов, начисление пособий о временной нетрудоспособности за счёт ФСС.