2.6. Учёт финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся следующие активы, способные приносить организации экономические выгоды: ценные бумаги, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных учреждениях, приобретенные права требований и пр. Порядок учета этих объектов регулируется законодательством и ПБУ 19/02 [17]. Для целей бухгалтерского учёта к финансовым вложениям не относятся: собственные акции, выкупленные у акционеров, товарные векселя покупателей (заказчиков), вложения организации в недвижимое и иное имущество, драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства.

Для признания финансовых вложений в бухгалтерском учёте необходимо выполнение следующих условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование у организации прав на финансовые вложения и прав на получение денежных средств (других активов);

• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

• способность приносить организации экономические выгоды в будущем (дивиденды, проценты, дисконт, прирост стоимости).

В зависимости от срока возврата средств, отвлеченных на финансовые вложения (срока погашения ценных бумаг), различают долгосрочные (на срок более года) и краткосрочные (на срок менее года) финансовые вложения.

Финансовые вложения принимаются к учёту по сумме фактических затрат для инвестора. Затратами по приобретению ценных бумаг могут быть:

• суммы, уплачиваемые продавцу;

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

• вознаграждения посредникам;

• расходы по уплате процентов по заёмным средствам, используемым для приобретения ценных бумаг (до принятия их к учёту);

• иные расходы, связанные с приобретением ценных бумаг.

Учёт финансовых вложений осуществляется на счёте 58, активном, инвентарном. Счёт имеет дебетовое сальдо, отражающее сумму фактических затрат по финансовым вложениям на отчётную дату. Обороты дебета - затраты на приобретение активов, обороты кредита - списание затрат по погашенным финансовым вложениям.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости

Для целей бухгалтерского учёта различают следующие виды оценок ценных бумаг:

• номинальная стоимость - стоимость, обозначенная на бланке ценной бумаги;

• эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при первичном размещении;

• рыночная (курсовая) стоимость - цена как результат котировки на вторичном фондовом рынке;

• выкупная стоимость - цена выкупа АО собственных акций у акционеров;

• учетная стоимость - стоимость, по которой ценные бумаги учитываются на счетах бухгалтерского учета в данный момент времени.

В бухгалтерском балансе финансовые вложения отражаются по учётной стоимости, за исключением бумаг, котируемых на фондовом рынке. Финансовые вложения, по которым можно установить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчётности на конец отчётного года по текущей рыночной стоимости, которая корректирует их оценку на предыдущую отчётную дату. Такую корректировку организация, согласно учётной политике, может производить ежемесячно и ежеквартально.

Разница в оценках, полученная в результате переоценки, отражается в составе прочих доходов (К 91/1)или расходов (Д 91/2).

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учёте и отчётности по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью относить на финансовые результаты равномерно в течение срока их обращения, по мере получения дохода, что фиксируется в учётной политике организации.

Сумма разницы в оценках определяется по формуле:

Ч_Р = Ф_З – С_Н/Т_ОБ  К_В,

где Ч_Р - часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью ценных бумаг, руб.;

Ф_З - фактические затраты (первоначальная стоимость) на приобретение ценных бумаг, руб.;

С_Н - номинальная стоимость ценных бумаг, руб.;

Т_ОБ - срок обращения ценных бумаг, лет;

К_В - количество выплат процентов в течение года (раз).

Списание части разницы при начислении процентов (дохода) по финансовым вложениям сопровождается следующими бухгалтерскими записями:

Д 76 - К 91/1 - начислены причитающиеся к получению проценты;

Д 91/2 - К 58 - списана Ч_Р.

При доначислении Ч_Р, когда фактическая стоимость меньше номинальной стоимости: Д 76 - К 91/1, Д 58 - К 91/1.

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить в обычных условиях деятельности - называется обесценение. В этом случае организация может создавать резерв под обесценение финансовых вложений на счёте 59. Величина резерва определяется по каждому виду ценных бумаг.

Списание финансовых вложений в результате их погашения (выкупа), продажи и по другим основаниям отражается: Д 91/2 - К 58, поступление денежных средств - Д 51 - К 91/1.

В бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию следующая информация:

• о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам): по средней первоначальной стоимости, ФИФО, по первоначальной стоимости каждой единицы;

• о последствиях изменения оценки финансовых вложений при их выбытии;

• стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым она не определяется;

• разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой на отчётную дату, если определяется текущая рыночная стоимость финансовых вложений;

• данные о резерве под обесценение финансовых вложений;

• по долговым ценным бумагам и займам - данные о дисконтированной стоимости (раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчётности).