3. Рекомендации по устранению проблем признания и оценки гудвилла в организациях агропромышленного комплекса

3.1 Совершенствование методики учета и оценки гудвилла в организациях агропромышленного комплекса

Как уже упоминалось, гудвилл обладает множеством способов учета, но все они имеют ряд недостатков. Для устранения условности учета стоимости гудвилла в организациях агропромышленного комплекса Карпычева А.А. в своей работе «Развитие методологии бухгалтерского учета гудвилла в организациях АПК» предлагает применять способ бухгалтерского учета деловой репутации как неосязаемого актива организаций АПК, включающий учет внутренне созданного и приобретенного гудвилла.

Мы склоняемся к той же версии решения данной проблемы, так как считаем, что данный способ обоснован, с одной стороны, отсутствием оптимальной для всех организаций АПК схемы осуществления амортизационных отчислений, а так же искусственным характером амортизации при неуменьшающейся оценке гудвилла в условиях развития бизнеса и соответственно реализации принципа непрерывно действующей организации.

Кроме того, если расходы по поддержанию бизнеса уже отнесены на счета издержек, то амортизация гудвилла приведёт к повторному счёту. Это еще один довод в подтверждение того, что в бухгалтерском учете гудвилла имеет полное право на существование две составляющие одного целого: внутренне созданный (по рыночной стоимости) и приобретенный гудвилл (по цене возможного приобретения, указанной в договоре купле - продажи), их разделение не представляется целесообразным.

Данный способ предполагает введение нового синтетического счета 06 «Гудвилл организации». Главным преимуществом этого способа является обособление гудвилла от иных объектов бухгалтерского учета, в частности его отсеивание от нематериальных активов; недостатком является усложнение бухгалтерского учета в тех организациях, где гудвилл не играет существенной роли (менее 5% в составе активов). Учетное отражение гудвилла на счетах будет осуществляться согласно таблице 2.

Таблица 2 – Рекомендуемая корреспонденция счетов бухгалтерского учета гудвилла

Содержание операции	Первичный документ	Дт	Кт
1.Отражена задолженность перед продавцом организации в размере договорной цены (без НДС)	Договор купли-продажи. Свидетельство о регистрации права собственности	08.9 «Приобретение организации»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
2. Отражена сумма НДС, указанная продавцом в сводной счет - фактуре	Счет-фактура (сводный)	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
3. Перечислена продавцу стоимость организации	Выписка банка	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;	51 «Расчетные счета»
4. Приняты к учету отдельные виды имущества, входящего в состав организации (на дату государственной регистрации прав собственности)	Акт о приеме-передаче организации. Инвентаризационная опись активов. Приходный ордер.	01 «Основные средства», 10 «Материалы»	08.9 «Приобретение организации»
5. Принята к вычету сумма НДС	Счет-фактура (сводный)	68 «Расчеты по налогам и сборам» «НДС»	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
6. Принят к бухгалтерскому учету приобретенный гудвилл	Бухгалтерская справка по расчету стоимости гудвилла	06 «Гудвилл организации»	08.9 «Приобретение организации»
7. Обесценение гудвилла		91.2 «Прочие доходы и расходы»	06 «Гудвилл организации

Таким образом, гудвилл в организациях агропромышленного комплекса будет учитываться как неосязаемый актив, что решит проблему с условностью его стоимости и сложностью идентифицирования в учете, включая учет как внутреннего, так и приобретенного гудвилла.

Так же предлагается использовать метод общей оценки гудвилла, включающий внутренний созданный гудвилл и приобретенный. Данный метод представляется в виде разности между стоимостью организации и величиной ее чистых активов по справедливой стоимости. Данный метод можно записать в виде формулы

GW = CC – СNW , (1)

где GW – стоимость гудвила (ден. ед.);

CС – стоимость организации (ден. ед.);

CNW – стоимость чистых идентифицируемых активов по справедливой стоимости (ден. ед).

Стоимость организации может рассматриваться двояко, в зависимости от ситуации:

1) для приобретенного гудвилла стоимость организации – это величина инвестиций с позиции субъективной оценки организации инвестором, сугубо индивидуальной в каждом конкретном случае;

2) для внутренне созданного гудвилла стоимость организации – рыночная капитализация, определяемая через котировку ее ценных бумаг.

Формулу расчета внутренне созданного гудвила можно записать в следующем виде:

GW = CS – СNW, (2)

где CS – совокупная рыночная цена акций организации (ден. ед.);

Положительное значение по формуле (2) означает, что на рынке организация оценивается выше, чем стоимость ее чистых активов (собственного капитала), т.е. у организации имеется некоторый формальный неучтенный актив, в роли которого выступает гудвилл.

Если организация не котирует свои акции на фондовом рынке, возможность оценки внутренне созданного гудвила также существует – расчет можно осуществляться по одному из методов дополнительной прибыли.

Оценку приобретенного гудвилла можно проводить по следующей методике: (рисунок 2).

Сумма, уплаченная по договору купли-продажи

Другие расходы (оплата услуг аудиторов, юристов, брокеров, консультантов и др.)

+

Затраты по инвестициям (затраты по покупке имущественного комплекса)

Балансовая стоимость чистых активов (нетто-активы), приобретаемой организации (Активы-Обязательства)

-

Переплата (разница) между затратами по покупке и стоимостью приобретенных чистых активов

±

Эффект рыночной оценки активов и обязательств (по справедливой стоимости)

Гудвил (разница между затратами на приобре-тение и справедливой стоимостью чистых акти-вов приобретенной организации)

Рисунок 2 – Оценка приобретенного гудвилла в организациях АПК

Предложенный метод оценки наиболее предпочтителен, т.к. он носит меньшую долю условности, расчет производится по конкретным данным, имеющимся на дату совершения операции, что позволяет упразднить проблему идентификации гудвилла в организации.

Для определения доли гудвилла в стоимости организации предлагается рассчитывать коэффициент гудвилла (KGW) как отношение гудвилла к стоимости организации:

, (3)

где GW – стоимость гудвилла (ден. ед.);

СS – совокупная рыночная цена акций организации (стоимость организации) (ден. ед.).

Чем больше KGW, тем выше доля гудвилла в стоимости организации.

Таким образом, предложенная методика учета и оценки гудвилла позволит решить ряд проблем из них одна из самых актуальных – учет и оценка стоимости деловой репутации. Данные рекомендации позволят всесторонне оценить гудвилл организаций АПК.