Кредитные операции банка

1. Рассмотрение этапов работы с клиентом при осуществлении кредитовании

Для осуществления кредитной деятельности коммерческие банки создают в своей структуре кредитные подразделения, непосредственной работой которых и является организация кредитного процесса. Можно выделить следующие этапы процесса кредитования:

• рассмотрение кредитной заявки и собеседование с клиентом;

• изучение кредитоспособности клиента;

• подготовка и заключение кредитного договора, выдача кредита;

• формирование резерва на возможные потери по ссудам;

• контроль банка за выполнением условий договора и погашением кредита;

• работа банка с проблемными ссудами.

Клиент, обращающийся в банк за получением кредита, должен представить заявление-ходатайство в произвольной форме, в которой указываются: цель кредита с краткой характеристикой предприятия и возможным экономическим эффектом в результате использования кредита, сумма кредита, срок использования, предполагаемое обеспечение, приемлемая для предприятия процентная ставка.

Банк требует, чтобы к кредитной заявке были приложены требуемые документы и финансовые отчеты, служащие обоснованием просьбы о кредите и объясняющие причины обращения в банк. Эти документы - необходимая составная часть заявки.

После проверки предоставленных документов кредитный инспектор проводит с клиентом собеседование, которое дает возможность заемщику лично обосновать необходимость кредита, а работнику банка – оценить характер и искренность его намерений.

Если же банк по итогам рассмотрения кредитной заявки и предварительного интервью решает продолжить работу с клиентом, то наступает следующий этап -этап определения кредитоспособности заемщика.

После определения кредитоспособности заемщика кредитный инспектор переходит к разработке кредитного договора, в ходе которого банк определяет вид кредита, сумму, срок, способ погашения, обеспечение, цену кредита и прочие условия.

Следующим этапом после подписания кредитного договора является формирование банком резерва на возможные потери по ссуде за счет отчислений, относимых на расходы банка.

Если намеченный банком комплекс мер проходит успешно, то ссуда достаточно быстро погашается. Если ситуация осложняется, то могут быть следующие варианты:

1. ссуду удается вернуть после продажи залога;

2. погашению ссуды предшествует решение суда о банкротстве и реализации активов заемщика;

3. если банком своевременно не были приняты меры, он несет убытки.

2. Рассмотрение кредитной заявки, изучение информации о клиенте

В общем виде кредитная заявка должна содержать следующие основные сведения: цель получения кредита, его размер, вид и срок предоставления, предполагаемое обеспечение. Кроме того, с целью изучения возможной кредитоспособности клиента банки требуют сопровождать кредитную заявку специальным пакетом документов, состав которого может варьироваться в зависимости от конкретного банка. В пакет включаются: финансовый отчет предприятия вместе с его балансом и счетом прибылей и убытков за последние три года; отчет о движении кассовых поступлений; внутренние финансовые отчеты; прогнозы финансирования; налоговые декларации; бизнес-планы кредитных проектов.( Приложение А)

Наряду с анализом кредитной заявки и пакета сопроводительных документов для более полной оценки клиента банк стремится дать четкие ответы на базовые вопросы, распределенные по группам. Перечень таких вопросов:

1. Сведения о клиенте и его предприятии: является ли предприятие частным, партнерством или акционерным обществом; дата и место регистрации предприятия; вид выпускаемой продукции или оказываемой услуги; состав владельцев и распределение между ними паев, акций.

2. Обоснование кредитной заявки: сумма кредита, предполагаемая к получению; методика расчета суммы ссуды; корректность составления прогноза финансовых потребностей; условия учета срока службы активов, приобретение которых финансируется за счет получаемого кредита.

3. Обоснование возможности погашения кредита: анализ способности к погашению кредита в указанные сроки; каким образом предполагается погашение кредитной суммы; расчет денежной наличности в течение одного операционного цикла.

4.Предполагаемое обеспечение займа: перечень имущества, передаваемого в залог; его местонахождение; требуется или нет специальное разрешение на реализацию имущества, выступающего в качестве обеспечения; методика оценки закладываемого имущества.

5. Предыдущий опыт общения клиента с банковскими учреждениями: с какими банками в настоящее время сотрудничает клиент; занимал ли где еще ссуду; причины, побудившие клиента обратиться именно в это банковское учреждение; существуют ли кредиты, не погашенные ранее, каков их характер и причины непогашения.

3. Оформление банковской документации при выдаче потребительского кредита

Пакет документов для потребительского кредитования может быть большой или простой. Во многом все зависит от степени риска. Чем больше степень риска кредитования заемщика, тем больше пакет документов, который требует наличие дополнительных справок и подтверждающих документов. Чем больше риск, тем больше требуется гарантий: банк может потребовать от вас предоставить поручителя или залоговое имущество.

Очень просто получить такой кредит в торговой организации, так как множество магазинов бытовой техники, мобильных телефонов и компьютеров рекламируют в основном продажу товаров именно в кредит. Кредиты физическим лицам зачастую предоставляются для приобретения услуг или товаров, в основном на не очень большую сумму – не более ста тысяч рублей, и не более чем на один год. Заемщик, подписывая договор, соглашается на определенные его условия, взамен выбранного товара.

Как правило, прежде чем оформить потребительский кредит, любое финансовое учреждение, обязательно, оценивает кредитоспособность потенциального заемщика. Документы для потребительского кредита, предоставленные заемщиком, должны подтвердить стабильность его доходов, за последние 6 месяцев, по форме 2-НДФЛ, так как такого периода зачастую достаточно для погашения кредита.

По программе «товары в кредит» большинство банков сотрудничает с различными торговыми предприятиями и производит оплату за товар мгновенно, после предоставления заемщиком счета-фактуры, на оплату выбранного товара.

В этом случае заемщик должен представить в банк документы для потребительского кредита:

В первую очередь, необходимо заполнить заявление по установленной форме на получение кредита, которое выдаёт банк, либо другое кредитное учреждение. Действует это заявление в течение 30 дней со дня подписания.

( Приложение Б)

Ксерокопия паспорта заемщика; Некоторые банки требуют предоставить им все отксерокопированные страницы паспорта, каждая на отдельном листе бумаги, даже если они пустые.

Для лиц, не достигших 27- летнего возраста, нужен военный билет и его ксерокопия.

Ксерокопия ИНН физического лица, страховое свидетельство;

Справка о заработной плате за последние полгода, в которой расписаны помесячные суммы начислений и выплат;

Документы, которые могут подтвердить наличие неофициальных доходов;

Свидетельство о браке;

Ксерокопия трудовой книжки, которая была заверена отделом кадров предприятия;

Счет-фактура из магазина на оплату выбранного товара;

Письмо-согласие, которое подтверждает согласие супруга на оформление ссуды.

В случае, когда доходов заемщика недостаточно для погашения ежемесячных платежей банк может пойти на уступки и потребовать представить ему дополнительный набор документов для потребительского кредита или платежеспособного поручителя. В этой ситуации заемщик должен принести в банк документы, касающиеся и поручителя.

Причем если потенциальный заемщик является СПД, то он должен кроме стандартного идентификационного пакета документов, еще принести следующие документы:

1. Справку о том, что СПД зарегистрировано в Пенсионном фонде;

2. Свидетельство о регистрации CПД;

3. Свидетельство плательщика единого налога или свидетельство плательщика НДС;

4. Справка формы 4О ПП;

5. Финансовые отчеты СПД за текущий год, а так же последний

отчетный период, непременно с отметками налоговой инспекции.

3. Оформление банковской документации при выдаче образовательного кредита

Образовательный кредит предоставляется на оплату очной и заочной форм обучения в Образовательных учреждениях, зарегистрированных на территории РФ и имеющих право на ведение образовательной деятельности, с которыми Балтийский Банк заключил Соглашение о сотрудничестве. (Приложение В)

Преимущества Образовательного кредита Балтийского Банка:

1. кредит предоставляется траншами для оплаты части или полной стоимости очередного семестра, что позволяет экономить на выплате процентов за обслуживание долга;

2. кредит в форме кредитной линии предоставляется как в начале, так и в течение срока обучения;

3. кредит предоставляется учащемуся, а в случае отсутствия у него постоянного дохода -иному лицу, с которым заключен договор на обучение;

4. размер кредита ограничивается только платежеспособностью заемщика и стоимостью учебного семестра;

5. не требуется внесение первоначального взноса, что позволяет заплатить полную стоимость обучения за счет кредитных средств;

6. не требуется залог имущества или страхование жизни, здоровья, трудоспособности заемщика и поручителя.

Требования к заемщику/поручителю:

Гражданин Российской Федерации;

Возраст от 18 до 48 лет (для женщин) и до 53 лет (для мужчин) на дату заключения кредитного договора;

Постоянная регистрация и постоянное место работы в Области кредитования Балтийского Банка;

Наличие у заемщика действующего договора об оказании платных образовательных услуг с учебным заведением, с которым Балтийский Банк заключил соглашение о сотрудничестве.

Условия предоставления кредита:

Валюта кредита: рубли РФ;

Срок кредитной линии: от 150 календарных дней до 84 месяцев;

Срок погашения лимита единовременной задолженности: 150 дней.

Лимит единовременной задолженности: кредит предоставляется периодическими траншами в размере не более стоимости обучения за один семестр, указанный в Договоре на обучение или Платежном документе;

Процентная ставка: 19% годовых;

Комиссионное вознаграждение: За перечисление денежных средств со счета Заемщика на счет учебного заведения: за исходящие платежи в рублях РФ клиентам других Банков — 1% от суммы платежа, мин. 100 рублей РФ, макс. 1000 рублей РФ или безналичные переводы в рублях РФ в пределах филиальной сети Банка на счета клиентов Банка — 0,5% от суммы, мин. 50 руб. макс. 500 руб. или безналичные переводы в рублях РФ внутри филиала на счета клиентов Банка - бесплатно.

Обеспечение по кредиту: без обеспечения, при достаточной платежеспособности заемщика; поручительство физического или юридического лица.

Порядок предоставления кредита: путем зачисления на Счет заемщика с последующим перечислением на счет Учебного заведения.

Порядок погашения кредита: ежемесячно в дату платежа. Основной долг - равными долями в течение 150 дней.

Проценты, начисленные на остаток ссудной задолженности на дату ежемесячного платежа.

Срок рассмотрения кредитной заявки: 3 рабочих дня с даты поступления Заявки, 5 рабочих дней в случае предоставления поручителя - юридического лица.

3. Оформление банковской документации при выдаче ипотечного кредита

Документы, необходимые заемщику, работающему по найму, для получения ипотечного кредита:

1) копия паспорта заемщика;

2) копия свидетельства о временной регистрации по месту пребывания заемщика;

3) копия договора коммерческого найма квартиры;

4) копия документов об образовании заемщика;

5) документы, подтверждающие семейное положение заемщика:

копия свидетельства о браке;

копия свидетельства о расторжении брака;

6) документы, подтверждающие состояние здоровья заемщика:

военный билет;

водительское удостоверение заемщика

7) документы, подтверждающие сведения о занятости и доходе заемщика:

копия трудовой книжки заемщика, заверенная работодателем;

справка с места работы о размере дохода за истекший календарный год и истекшие месяцы текущего календарного года;

краткая информация о роде деятельности компании и должностных обязанностях заемщика, резюме;

копия налоговой декларации за предыдущий отчетный период с отметкой налоговой инспекции;

копия трудового контракта;

8) информация об активах заемщика (поручителя):

копии документов, подтверждающих наличие в собственности недвижимого имущества;

копии документов, подтверждающих наличие в собственности дорогостоящего имущества;

документы, подтверждающие наличие счетов в банках - выписки со счета за последние 6 месяцев, копии сберкнижек и т.д.;

документы, подтверждающие наличие в собственности ценных бумаг;

9) документы, подтверждающие текущие обязательства заемщика:

копии кредитных договоров с выписками со счетов по учету средств предоставленного кредита;

10) документы, подтверждающие кредитную историю заемщика:

копии кредитных договоров с выписками со счетов по учету средств предоставленного кредита и копиями финансовых документов, подтверждающих факт исполнения обязательств (справка кредитора).

Заемщики, являющиеся аффилированными лицами юридического лица, дополнительно предоставляют:

1) копии учредительных, заверенные печатью компании;

2) копии бухгалтерских балансов за последний квартальный и годовой отчетный периоды;

3) копии отчетов о прибылях и убытках за последний квартальный и годовой отчетный периоды;

4) копию договора аренды офисных, складских, производственных помещений;

Для заемщиков и созаемщиков, являющихся предпринимателями без образования юридического лица (ПБОЮЛ):

1) копии паспортов и свидетельств о регистрации по месту пребывания;

2) копии документов об образовании (аттестаты, дипломы и т.п.);

3) копию трудовой книжки, заверенную работодателем;

4) копию трудового договора (при наличии);

5) справку с места работы о размере дохода за последние 12 календарных месяцев,

6) копию справок по форме 3-НДФЛ за последние 2 календарных года;

7) копии налоговой декларации по единому налогу за последние 2 календарных года;

8) документы, подтверждающие наличие в собственности недвижимости, от продажи которой планируется сформировать первоначальный взнос;

9) копии выписок по банковским счетам за три последних месяца, предшествующих дате подачи заявления на получение ипотечного кредита;

10) документы, подтверждающие кредитную историю;

11) копии свидетельства о регистрации предпринимателя; необходимых лицензий для занятий лицензируемой деятельностью.

3. Оформление банковской документации при выдаче автокредита

Схема кредитования «СТАНДАРТ» — автокредит для частных клиентов. Схема кредитования «ЛОЯЛЬНЫЙ АВТОКРЕДИТ» — автокредит для клиентов Балтийского Банка, осуществляющих операции по банковскому счету или получающих заработную плату на счета в Банке.

Цель кредита: приобретение нового транспортного средства категории В: иностранных марок иностранного и отечественного производства, отечественных марок (Chevrolet Niva, LADA ВАЗ, UAZ Hunter, UAZ Patriot, UAZ Pickup, ТагАЗ Vega, ТагАЗ RoadPartner).

Преимущества автокредитования в Балтийском Банке:

Процентная ставка по кредиту от 12% годовых в рублях и от 9% в валюте;

Срок кредитования до 5 лет;

Доступный первоначальный взнос от 15%;

Для расчета максимальной суммы кредита возможно рассмотрение совокупного дохода супругов, дохода с основного и дополнительного мест работы, а также иных доходов заемщика;

По схеме кредитования «Лояльный автокредит» для клиентов, получающих заработную плату на счета в Балтийском Банке не менее 6-ти месяцев, из документов, подтверждающих место работы и доход, достаточно оформления Выписки по счету в Балтийском Банке, на который зачисляется заработная плата.

Погашение кредита осуществляется дифференцированными платежами, поэтому переплата по кредиту меньше, чем при аналогичном кредите с аннуитетными платежами;

Решение о предоставлении кредита действует в течение 2-х месяцев;

Возможно частичное/полное досрочное погашение задолженности в дату обращения Заемщика в банк;

Отсутствие комиссии за предоставление кредита;

В стоимость транспортного средства, оформляемого в кредит, может входить стоимость дополнительного оборудования;

В сумму кредита может быть включена сумма страховой премии за первый год страхования, допускается оплата страховки в рассрочку.

Льготные условия для клиентов Балтийского Банка.

Требования к Заемщику:

гражданин РФ в возрасте от 23 лет на дату подачи кредитной заявки, и не более 60 лет для мужчин и 55 лет для женщин на дату окончания Договора о предоставлении кредита, имеющий регистрацию и постоянную работу в Области кредитования Банка;

наличие действующего водительского удостоверения категории приобретаемого автомобиля у Заемщика / Супруга(и) Заемщика;

работник по найму/военнослужащий;

общий трудовой стаж не менее 1 года, в том числе, стаж на последнем месте работы не менее 6 месяцев.

Условия кредитования:

Процентные ставки зависят от суммы первоначального взноса и срока кредитования.

Обеспечение:

Залог приобретаемого транспортного средства.

Поручительство супруга - Гражданина РФ, в случае официально зарегистрированного брака.

Иные платежи:

Страхование приобретаемого транспортного средства от рисков утраты и повреждения (КАСКО) в пользу ОАО «Балтийский Банк» в течение срока действия Договора о предоставлении кредита.

Тариф Банка за безналичные переводы в рублях РФ кредитных средств, предоставленных Клиенту:

по Схеме кредитования «Стандарт» — 6 000 рублей РФ/ 200 долларов США/ 160 евро,

по Схеме кредитования «Лояльный автокредит» — 1 000 рублей РФ/ 35 долларов США/30 евро.

Тариф Банка за ведение Банковского счета в иностранной валюте - 300 рублей РФ. 

Порядок погашения: ежемесячно, дифференцированными платежами в соответствии с Графиком платежей.

 Возможно частичное/полное досрочное погашение задолженности в дату обращения Заемщика в банк. 

Штрафные санкции:

За несвоевременное предоставление в Банк оригинала ПТС - 10 000 рублей РФ;

За каждый факт несвоевременного предоставления документов, подтверждающих страхование предмета залога -10 000 рублей РФ;

За несвоевременное погашение ссудной задолженности - двойная годовая процентная ставка от установленной Договором о предоставлении кредита, начисляется на сумму просроченной ссудной задолженности;

За несвоевременный платеж по процентам - пени в размере 0,3% от суммы просроченных процентов за каждый день просрочки платежа по процентам.

Необходимый перечень документов

Анкета-заявка на предоставление кредита;

Паспорт Гражданина РФ;

Военный билет, иной документ, подтверждающий отсрочку от призыва к военной службе (предоставляется мужчинами в возрасте до 27 лет);

Для работников по найму:

Трудовая книжка;

При работе по совместительству - трудовой контракт;

Для военнослужащих и приравненных к ним лиц:

Справка с места службы за подписью руководителя, заверенная печатью организации;

Трудовой договор/контракт;

Справка о доходах за последние 6 месяцев по форме 2-НДФЛ или по форме Банка;

Выписка по счету Клиента в ОАО «Балтийский Банк». Выписка по счету клиента формируется Банком в дату поступления в Банк анкеты-заявки на предоставление кредита на приобретение транспортного средства.

3. Оформление банковской документации при межбанковском кредитовании

При получении межбанковского кредита заемщик предоставляет в кредитный отдел следующие документы:

1. письмо-заявление с указанием суммы,

2. требования в кредитных ресурсах,

3. цель использования,

4. срок возврата,

5. нотариально заверенный устав,

6. учредительный договор,

7. свидетельство о регистрации,

8. документ с образцами подписей и оттиска печати,

9. баланс за год и на дату предоставления заявки на кредит,

10. расчет экономических нормативов,

11. расшифровку по отдельным статьям баланса,

12. документы, подтверждающие наличие обеспечения возврата кредита,

13. гарантии других кредитных организаций с приложением их баланса

14. свидетельство о праве собственности на недвижимость.

Обязательным документом по кредитному договору и соглашению выступают срочное обязательство. Этим обязательством оформляются получение каждой суммы кредита в рамках генерального соглашения.

Сделка считается заключенной в момент получения стороной направившей оферту ответа другой стороны, причем ответ стороны о согласии заключить сделку на условия отличных от предложенных другой стороной не является акцептом. Такой ответ является отказом от акцепта и в то же время новой офертой. При предоставлении межбанковского кредита кредитор по требованию заемщика передает ему по факсу копию платежного поручения с отметкой об исполнении.

После получения кредита банк-заемщик регулярно предоставляет банку-кредитору свою отчетность, сведения о кредитах, полученных в других банках, сообщает о соблюдении нормативов ликвидности, установленных Национальным Банком РК. Аналитические службы банка-кредитора постоянно отслеживают финансовое состояние банков, с которыми идет сотрудничество на рынке межбанковских кредитов, а также устанавливаемые для каждого банка размеры кредита в зависимости от степени надежности заемщика.

В течении действия соглашения стороны каждый месяц предоставляют друг другу балансы и экономические нормативы. При рассмотрении предложения на получение межбанковского кредита кредитор вправе требовать от заемщика баланс на последнею отчетную дату, подписанный и скрепленный печатью. Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциальность информации относительно сделок и признают юридическую силу документов передаваемых в электронном виде наравне с оригиналом. При наличии временно свободных денежных ресурсов, либо в потребности приобретения кредитных средств дилеры сторон по системам связи направляют предложение заключить сделку, в которой отражаются следующие условия:

1. сумма и валюта межбанковского кредита;

2. процентная ставка и сроки уплаты процентов;

3. даты зачисления средств на соответствующие корреспондентские счета;

4. инструкции по осуществлению соответствующих платежей;

5. ссылка на номер и дату действующего генерального соглашения.

Сделка считается заключенной в момент получения стороной направившей оферту ответа другой стороны, причем ответ стороны о согласии заключить договор на условиях отличных от предложенных другой стороной не является акцептом. При предоставлении МБК кредитор по требованию заемщика передает по факсу копию платежного поручения с отметкой об исполнении. В свою очередь заемщик передает срочное обязательство, а также обязуется передать по факсу в день возврата средств, копию платежного поручения согласно которого были возвращены кредит и сумма начисленных процентов. Срочное обязательство является одновременно подтвержденным заключением сделки.

В кредитном договоре определяется размер процентной ставки. В его основе лежат рыночные ставки, которые зависят от спроса и предложения на кредитные ресурсы. Уровень процентной ставки по межбанковским кредитам зависит от срока вида и валюты кредита.

Процент за пользование кредитом начисляется за каждый календарный день пользования МБК, начиная с даты зачисления средств на корреспондентский счет кредитора.

3. Оформление кредитного договора, порядок его заключения, изменение условий и расторжение договора

При оформлении кредитного договора основными критериями являются: составление в письменной форме и подписание обеими сторонами. Также должны быть заполнены все основные разделы, в противном случае его можно считать недействительным. К основным разделам относятся:

1. Общие сведения договаривающихся сторон.

2. Предмет договора.

3. Правила и обязанности обеих сторон (заемщика и банка).

4. Ответственность заемщика и банка.

5. Разрешение спорных вопросов.

6. Юридические адреса обеих сторон.

Стандартный кредитный договор заключается в двух экземплярах. Если же договор обеспечивается залогом следует оформлять четыре экземпляра и заверять его нотариально. При оформлении договора следует помнить, что сумма договора должна прописываться как в числовом виде, так и прописными буквами; все, имена, отчества и фамилии, а так же адреса, должны быть написаны без сокращений.

Подписание договора осуществляется непосредственно представителем банка и заемщиком. Один образец кредитного договора остается в банке и подшивается к кредитной истории, второй предоставляется клиенту. На сегодняшний день, параллельно к кредитному договору, некоторые банки просят заключить страховое соглашение. Следовательно, клиенту необходимо предоставить в банк оригинал страхового договора. Договор является действительным с момента подписания.

Кредитный договор обязательно должен быть оформлен в письменной форме,  иначе он будет считаться недействительным. Договор необходимо подписать обеим сторонам кредитной сделки, а сам он должен заключать разделы с детальным изложением условий ( Приложение Г). Кредитный договор составляют:

- в 2 экземплярах, если не нужно регистрировать договор залога и нотариальное удостоверение;

- в 4 экземплярах, если требуется регистрировать договор залога и нотариальное удостоверение.

Оформлять и подписывать кредитный договор следует соответственно следующим требованиям:

- в тексте документа все суммы должны быть указаны прописью, адреса, Ф.И.О., наименования написаны целиком;

- договор подписывают только те лица, которые определены в тексте; применение факсимиле не допускается;

- все страницы в договоре должны быть подписаны клиентом. Один комплект документов вручается клиенту, второй с препроводительными документами попадает в кредитное досье банка. Если комитет по кредитованию запрашивает обязательное страхование, клиенту нужно предоставить в банк страховой полис, подлинник договора страхования и копию квитанции об уплате страхового взноса. Кредитный договор вступает в силу со времени его подписания заемщиком и банком, если прочее в договоре не предусмотрено. 

В последнее время широко распространилось потребительское кредитование, когда кредит выдают для покупки определенного товара, а кредитный договор оформляется прямо в торговом зале магазина или в смежном помещении. Большое количество банков осуществляет деятельность, которая связана с кредитованием людей, через их дополнительные офисы, кредитно-кассовые офисы и центры кредитования, организовывающиеся в больших учреждениях сетевой торговли. Как правило, от покупателей ничего не требуют кроме паспорта.

Если какие-нибудь предусмотренные в кредитном договоре платежи не производятся или производятся не вовремя или в неполном размере, банк может предъявить требование о выплате неустойки: штрафа или пени. Перед получением потребительского кредита надо реально оценить свою нужду в его приобретении, а также вероятность его своевременного погашения. Право на предоставление до заключения кредитного договора соответствующей и надежной информации зафиксировано законом. К этой информации относятся:

- величина кредита;

- порядок его погашения;

- полная сумма кредита с годовыми процентами. Для того чтобы заемщик мог оценить расходы при кредитовании, законодательством предусмотрено понятие: полная стоимость кредита. В ее расчет включаются:

- платежи клиента договору кредитования, объединенные с заключением и осуществлением кредитного договора, величину и срок выплаты, которые известны на момент подписания кредитного договора:

- по погашению главной суммы кредитной задолженности;

- по оплате процентов;

- комиссии за анализ кредитной заявки;

- комиссии за оформление кредита;

- комиссии за открытие и ведение счета у заемщика;

- комиссии за обслуживание всех расчетов и операций, за оформление и годичное обслуживание кредитной и расчетной карт;

- оплаты клиента в сторону третьих лиц, если долг заемщика по подобным платежам следует из условий договора, в котором установлены эти лица: нотариальные конторы, страховые компании.

Кредитный договор должен включать полную сумму кредита, содержать перечень и величину платежей заемщика, которые связанны с невыполнением им договора. Подобные правила устанавливаются и при видоизменении условий в кредитном договоре, которые влекут за собой изменение суммы кредита.

3. Оценка кредитоспособности заемщика

Кредитоспособность заемщика означает его способность полностью и в срок рассчитываться по своим долговым обязательствам.

Способность к возврату долга зависит от моральных качеств клиента, его рода занятий, степени вложения капитала в недвижимое имущество, возможности найти средства для погашения ссуды. Кредитоспособность прогнозирует платежеспособность клиента на ближайшую перспективу. Она оценивается на основе системы финансовых показателей по данным баланса и отчета о доходах.

Единой методики оценки кредитоспособности заемщика не существует. Банк имеет право ориентироваться на международный или отечественный опыт, либо разработать собственный подход.

3. Рассмотрение способов кредитования и используемые счета

Способ предоставления кредита составляет одно из условий кредитного договора и является основным признаком при классификации кредитов. Различают следующие способы предоставления кредита со счетов по учету кредитной задолженности:

– единовременное предоставление денежных средств;

– открытие кредитной линии, в том числе возобновляемой;

– кредитование на покрытие овердрафта, в том числе с использованием

пластиковых карточек.

Счета по учету кредитной задолженности с единовременной выдачей и в пределах кредитной линии открываются для предоставления кредита на цели, связанные с созданием и движением текущих и долгосрочных активов. Предоставление кредита в порядке единовременной выдачи отличается простотой и последовательностью в организации кредитного процесса. Вся сумма выдается за один раз в пределах установленного в кредитном договоре размера. Такой кредит является разовым, и, как правило, целевым, так как он имеет конкретное назначение, что привязывает его сумму к стоимости объекта и определяет условия погашения. Основанием для установления суммы кредита является оценка кредитуемого объекта с учетом собственных источников кредитополучателя, его кредитоспособности, объема ресурсов банка и других факторов, важных для процесса структурирования кредитного договора.

Срок действия кредитного договора устанавливается исходя из первичных источников погашения, т.е. с учетом оборачиваемости или высвобождения активов кредитополучателя, на которые кредит предоставляется. Погашение кредита может происходить как по частям, так и всей суммой сразу. При погашении по частям оговариваются конечный срок пользования кредитом и промежуточные сроки, составляется график погашения, на основе которого могут устанавливаться лимиты задолженности, отражающие ее снижение.

Открытие кредитной линии требует согласования сторонами размера и срока действия. Обязательно установление максимального размера кредита и предельного размера единовременной задолженности по нему. Предельный размер единовременной задолженности по кредиту есть допустимый размер задолженности на каждый календарный день. Максимальный размер кредита есть размер общей суммы предоставляемых денежных средств. Он отражает сумму кредита, которую кредитополучатель может получить за весь период пользования линией, но не показывает, сколько задолженности можно иметь на данный день. Эта сумма определяется предельным размером единовременной задолженности по кредиту.

В пределах единовременной задолженности по кредиту банк принимает на себя обязательства по выдаче кредита при заключении кредитного договора. Эти обязательства отражаются на внебалансовом счете банка. Различают не возобновляемую и возобновляемую кредитные линии. При не возобновляемой кредитной линии выдача кредита происходит в соответствии с договором по частям, когда появляются основания для его получения, и с учетом установленного лимита единовременной задолженности по кредиту.

При возобновляемой кредитной линии, установленный в кредитном договоре предельный размер единовременной задолженности кредитополучателя меньше, чем максимальный размер общей суммы предоставляемых кредитополучателю денежных средств.

3. Оформление бухгалтерских записей по балансовым и внебалансовым счетам (выдача и погашение кредита)

Позитивная оценка субъекта и объекта, качества обеспечения кредита, заключение кредитного договора, определившего экономические и юридические параметры, дают основу для выдачи кредита. Кредит выдается с помощью соответствующего письменного распоряжения работника банка. Исходя, из принятого в банк уровня компетенции им может быть президент, его заместитель, начальник кредитного управления, начальник кредитного отдела и даже один из кредитных инспекторов банка. Распоряжение о выдаче кредита поступает в отдел, который ведет расчетные и кредитные операции по счетам клиентов, в нем указывается Ф.И.О. клиента, сумма, счет, по которому следует выдать кредит.

Распоряжение устанавливает направление кредита. Оно зависит от конкретной ситуации и положения клиента. Выдача кредита по направлению может быть трех видов:

1. ссуда зачисляется на расчетный счет клиента;

2. ссуда, минуя расчетный счет, предоставляется на оплату различных платежных документов по товарным и нетоварным операциям;

3. ссуда поступает в погашение других, ранее выданных кредитов.

Во всех этих случаях дебетуется ссудный счет и кредитуется либо расчетный счет данного клиента, либо счета других предприятий, организаций, бюджетных и прочих учреждений, либо другой ссудный счет, задолженность по которому подлежит погашению в установленные сроки.

По объему выдача кредита также может различаться. Здесь возможны три варианта:

1. ссуда в полной сумме поступает на расчетный счет, откуда происходит ее постепенное расходование;

2. свое право на получение всего объема кредита клиент реализует постепенно, по мере возникновения потребности в дополнительных денежных ресурсах;

3. клиент может отказаться от получения объема кредита, ранее зафиксированного в кредитном соглашении.

Экономически первый вариант направления кредита может оказаться для клиента менее предпочтительным по сравнению со вторым, поскольку получение полной суммы валюты кредита и лишь последующее ее постепенное расходование удорожает кредитную поддержку банка. За каждый день полученного кредита нужно платить ссудный процент; отсчет платы за кредит происходит не с момента разрешения кредита, а с первого дня отражения полученной ссуды на ссудном счете.

Отказ клиента от получения кредита при прочих равных условиях может обернуться уже для банка потенциальным убытком. Банк не может допускать по вине клиента простоя своих ресурсов, ведь значительная их часть в свою очередь привлечена на платной основе. В этом случае банк вправе требовать компенсацию этих убытков, упущенной выгоды от размещения кредита другим заемщиком. Получение данной компенсации можно зафиксировать в кредитном договоре в качестве специальной кредитной оговорки.

В целом размер кредита, поступающего в распоряжение клиента, зависит от многих обстоятельств. Размер кредита установлен кредитным соглашением. Сумма, зафиксированная в этом соглашении, является максимальной суммой, на которую в обычном порядке может рассчитать клиент. Данная сумма по существу является лимитом кредитования. Ее называют-кредитная линия, контрольная цифра. В целом лимиты кредитования, исходя из отечественной и зарубежной практики, можно классифицировать следующим образом.

По срокам действия выделяют выходные и внутригодовые лимита. Выходные лимиты-это такие лимиты, с которыми клиенты имеют право выйти за пределы определенного периода. Вторая разновидность лимитов фиксирует право заемщика пользоваться ссудой в пределах соответствующего периода.

По степени изменения объема кредита, предоставляемого заемщику, выделяются снижающиеся и возрастающие лимиты. Данные лимиты определяются по мере снижения или увеличения потребности в ссуде, позволяют устанавливать конкретные графики погашения долга.

По возможности использования кредита различают твердый лимит, дополнительный лимит, лимит с правом его превышения, свободный лимит. Твердый лимит фиксирует максимальное право на получение ссуды, делает невозможным его превышение без особых распоряжений банка. Дополнительное получение ссуды сверх установленного твердого лимита фиксируется дополнительным лимитом. В целом ряде случаев лимит кредитования не является жестким и предоставляет клиенту возможность его превышения. Такие возможности не безразличны. В каждом отдельном случае то или иное право пользование ссудой регламентируется правилами коммерческого банка и фиксируется в кредитном соглашении.

Определение размера кредита, подлежащего выдаче, исходя из кредитного договора, - это формальная сторона вопроса. Величина кредита, выдаваемая клиенту, зависит, с одной стороны, от просьбы самого клиента. Однако данная просьба клиента предоставить ссуду в определенном размере может не совпадать с реальными возможностями возврата кредита, с реальными подсчетами банка.

3. Оформление бухгалтерских записей по балансовым и внебалансовым счетам (учет процентов по кредиту)

Банковские кредиты очень хороший способ получить необходимые денежные средства на те, или иные цели, поэтому предприятия пользуются им достаточно часто, при этом следует помнить про учет процентов за пользование кредитом.

В бухгалтерском учете проценты по кредиту учитываются в составе прочих расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы», данный счет указывается по дебету, а по кредиту счет 66 или 67.

Проценты по кредитам, которые берутся на приобретение инвестиционных активов до принятия этих активов к учету, будут увеличивать их стоимость и отражаться по дебету счета 08. В соответствии с ПБУ 15/2008  инвестиционным активом является имущество, подготовка которого к использованию занимает длительное время и требует существенных расходов на приобретение, сооружение и изготовление.

Инвестиционными активами являются объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и заказчиком в качестве основных средств, нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

В налоговом учете учет процентов за пользование кредитом осуществляется по статье 269 НК РФ. Предельная величина процентов, которую можно принять к налоговому учету рассчитывается из ставки рефинансирования ЦБ РФ умноженной на 1,8 по кредитам в рублях и 0,8 по кредитам в валюте.

3. Формирование кредитного дела

Процесс формирования Кредитного дела начинается с момента поступления от потенциального заемщика заявки на получение кредита и заканчивается одновременно с завершением кредитных взаимоотношений Банка и заемщика, будь-то: отказ в предоставлении испрашиваемого кредита путем официального доведения позиции Банка до сведения заемщика , принципиальное несогласие заемщика с подходами Банка к решению его кредитных потребностей или несогласие с предлагаемыми условиями кредитования, совершение окончательного платежа в погашение задолженности по кредиту.

Порядок формирования, ведения и хранения Кредитного дела является одной из составных частей кредитного процесса Банка, которой необходимо уделять такое же пристальное внимание, как и всем остальным. В зависимости от уровня сложности рассматриваемой кредитной сделки, вида кредитования, к которому она относится, и степени секретности формирующих Кредитное дело, моментов, состав Кредитного дела может несущественно видоизменяться, однако в обязательном порядке оно должно содержать в себе следующие основные документы:

1. Копия или нотариально заверенная копия устава предприятия, учредительного договора или приказа об учреждении предприятия, свидетельства о регистра­ции, банковской карточки с образцами подписей и оригинал до­веренности на право подписания кредитных договоров и всех сопутствующих им докумен­тов;

2. Справки из налоговой инспекции и пенсионного фонда о постановке на учет, справка об уведомлении налогового органа о намерении открыть ссудный счет, а также другие документы, необходимые для открытия прочих необходимых для обслужи­вания кредита счетов в соответствии с действующим законодательством;

3. Бизнес-справка, содержащая информацию о предприятии, его учредителях, партнерах, внут­ренней организационной структуре, направлениях и результатах его деятельности, а также планах и перспективах развития

4. Кредитная заявка, содержащая сумму, срок и цели кредитования, предлагаемое обеспечение;

5. Технико-экономическое обоснование испрашиваемого кредита, содержащее цели и направ­ления использования кредитных ресурсов, смету затрат на производство продукции, расчет источников и сроков погашения кредита и процентов по нему, а также расчет планируемой прибыли и рентабельности кредитной сделки;

6. Сверенные с оригиналами и заверенные кредитным инспектором копии контрактов, догово­ров, соглашений, под которые испрашивается кредит; 7. Финансовая отчетность предприятия и результаты ее анализа; 8. Заверенные обслуживающим банком выписки или справки по оборотам по банковским сче­там за последние З-6 месяцев;

9. Кредитный Меморандум, отчет о рисках Отдела анализа кредитных рисков, заключение Юридической службы Банка, планово-экономического отдела и других подразделений Банка;

10.Выписка из протокола заседания Кредитного комитета по рассматриваемому вопросу;

11 .Копии кредитного и других договоров с заемщиком по кредитной сделке;

12.План мероприятий по работе с кредитным проектом, утвержденный начальником кредитно­го отдела;

13.Извещения заемщика об использовании кредита;

14. Документы, подтверждающие целевое использование кредита;

15.Копии внутрибанковских распоряжений, платежных поручений и других документов, под­тверждающих выдачу кредита и совершение платежей в погашение задолженности;

16.Графики использования и погашения кредита;

17.Акты проверки;

18.Переписка с заемщиком.

Все документы, формирующие Кредитное дело, по режиму хранения подразделяются на две категории:

• рабочие документы, не представляющие собой особой ценности с точки зрения их утери, порчи и прочие. Такие документы имеют обычный режим хранения и хранятся в рабочих комнатах кредитных подразделений в закрытых шкафах;

• рабочие документы конфиденциального характера, к которым в первую очередь относятся - нотариально заверенные копии учредительных документов заемщика, оригиналы кредитных договоров, договоров поручительства и прочих документов, регулирующих договорные отношения между Банком и заемщиком, финансовая отчётность копии контрактов и другие документы, имеющие соответствующий режим секретности.

3. Проверка качества и достаточности обеспечения возвратности кредита

Осуществляя кредитование на условиях срочности, возвратности, платности и под обеспечение, регламентируя отношения кредитора и заемщика посредством кредитного договора, коммерческие банки стремятся предоставить ссуды надежным клиентам, чтобы исключить риск непогашения и обеспечить своевременный возврат выданных средств.

По получении ходатайства и необходимых документов банк тщательно анализирует кредитоспособность заемщика, определяет его способность и готовность вернуть испрашиваемую ссуду. При этом выясняется: дееспособность, репутация заемщика, наличие капитала и обеспечение ссуд, состояние экономической конъюнктуры.

Дееспособность заемщика – это не только его способность погасить ссуду, но прежде всего подтверждение правомочности получения им кредита.

Поэтому решая вопрос о предоставлении ссуды юридическому или физическому лицу, банк должен ознакомиться с уставами, положениями и паспортами, определяющими правомочность тех или иных лиц в получении кредита. Банки требуют предъявления документов, удостоверяющих право юридического лица брать ссуды и указывающих лиц, полномочных вести связанные с этим переговоры и подписывать договорные документы.

Репутация заемщика означает не только его возможность вернуть долг по ссуде, но и желание выполнить все обязательства, вытекающие из условий кредитного соглашения. Критерием оценки репутации руководства предприятия-заемщика может выступать фактор управления, т.е. умение руководить предприятием, находить людей, сырье и средства, необходимые для производства товаров и услуг, а также получения прибыли.

Наличие капитала предполагает владение активами и обеспечением кредита. Предприятиям не может быть предоставлен кредит, если они не располагают исходным капиталом для обеспечения ссуды. Одним из показателей финансового состояния предприятия служит стоимость имущества владельца -уставной капитал предприятия.

3. Оформление векселя. Вексельные кредиты

Балтийский Банк выпускает в обращение собственные простые векселя, которые совмещают в себе функции расчетного инструмента и ценной бумаги, приносящей доход. Доход по векселям Балтийского Банка может формироваться как в виде дисконта при покупке векселя по цене ниже номинала, так ив виде процентов, начисляемых на сумму векселя. 

Преимущество простых векселей Балтийского Банка заключается в их высокой ликвидности. 

Векселедержатель имеет возможность:

1. расплатиться векселем по хозяйственным договорам,

2. получить дополнительный доход.

Векселя Балтийского Банка принимаются к оплате в любом филиале Банка независимо от места их составления. Существует возможность приобретения векселя с местом платежа в любом филиале Банка. 

Векселедательский кредит предоставляется предприятиям, выступающим в роли покупателей, при нехватке оборотных средств для расчетов с поставщиками продукции, товаров, услуг и невозможности из-за дороговизны оформить в банке обычный денежный банковский кредит.

Схема организации векселедательского кредита следующая:

1. банк и заемщик заключают договор, в соответствии с которым банк выписывает краткосрочный вексель, а заемщик обязуется по договору возвратить в срок полученный в форме векселя кредит и проценты по нему;

2. в течение срока действия векселя заемщик может передать его другим юридическим лицам в счет оплаты своей задолженности, оформив при этом индоссамент. Это позволяет сохранить платежеспособность заемщика даже при отсутствии средств на его счете. Тем самым заемщик самостоятельно решает свои платежные проблемы, несмотря на существующие претензии к его счету со стороны других кредиторов;

3. при наступлении срока погашения последний векселедержатель предъявляет в банк вексель для оплаты;

4. банк проверяет подлинность векселя в установленном порядке и перечисляет сумму в размере его номинала на счет векселедержателя.

При предоставлении вексельного кредита кредитоспособность юридического лица проверяется банком в обычном порядке по методике, действующей в данном банке.

Погашение задолженности по вексельному кредиту допускается путем разовой выплаты суммы ссуды и процентов по ней в конце срока договора или выплаты равными долями ежемесячно.

3. Составление заключения о возможности предоставления кредита

Заключение кредитного договора проходит несколько этапов.

1. Формирование содержания кредитного договора клиентом-заемщиком.

2. Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного договора и составление заключения о возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности. На этом этапе банки определяют:

а) кредитоспособность потенциальных заемщиков, то есть способность их своевременно вернуть кредит. Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения кредитного договора. Банк в процессе этой работы реализует предоставленное ему рыночными условиями хозяйствования право на выбор субъекта кредитной сделки, сообразуясь со своими рыночными интересами;

б) свои возможности предоставить кредит клиентам в требуемых ими суммах, исходя из имеющихся в наличии кредитных ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной политики, привлечения межбанковских кредиторов, рефинансирования в Банке России и т.д.

3. Совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком до достижения взаимоприемлемого варианта и предоставления его на рассмотрение юристов.

4. Подписание кредитного договора обеими сторонами, то есть придание ему силы юридического документа.

При этом банковское кредитование юридических лиц обладает определенным своеобразием, делающим его отличным от банковского кредитования физических лиц. Так, согласно Положению Банка России о порядке предоставления кредитными организациями денежных средств и их возврата от 31 августа 1998 года N 54-П, предоставление кредитных средств юридическим лицам осуществляется исключительно в безналичной форме, тогда как предоставление кредитов физическим лицам может осуществляться как в безналичной, так и в наличной форме через кассу банка.

С учетом требований Положения ЦБ РФ N 54-П предоставление кредитов осуществляется:

1) разовым зачислением денежных средств на счет заемщика либо выдачей денежных средств наличными;

2) открытием кредитной линии, т.е. заключением соглашения, на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств в пределах установленного лимита;

3) кредитованием банком банковского счета клиента-заемщика  и оплаты расчетных документов с банковского счета клиента-заемщика, если условиями договора банковского счета предусмотрено проведение указанной операции;

4) участием банка в предоставлении синдицированных, резервы по которым формируются кредитной организацией согласно порядку оценки кредитного риска, предусмотренному Положением Банка России о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности от 26 марта 2004 года N 254-П;

5) другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Вышеперечисленные способы относятся к кредитованию банками как физических, так и юридических лиц, за исключением синдицированного кредитования, которое применяется лишь к кредитованию юридических лиц.

3. Составление графика платежей по кредиту

График платежей для кредита – это один из самых важных документов как для банка, так и для заемщика. В графике указываются сроки погашения кредита и суммы, которые заемщик обязан уплатить в указанные дни. Причем оплаты представляются с разбивкой на сумму погашения тела кредита и сумму процентов по кредиту к уплате за истекший период.

Таблица графика платежей по кредиту состоит из следующих столбцов:

- дата предстоящего платежа. Именно к этой дате клиент обязан обеспечить поступление на ссудный счет обязательного платежа по кредиту;

- сумма платежа, которую вносит клиент, – в рублях или иностранной валюте;

- двойной объединенный столбец, в котором сумма платежа разделена на погашение процентов и выплату основного долга по кредиту. При этом в начале погашения займа при аннуитетном платеже большая часть средств идет на выплату процентов, а в конце срока – на уплату самого кредита;

- остаток основного долга – общая сумма оставшейся задолженности после уплаты обязательного платежа.

В ряде случаев в дополнение к этим данным банки вводят и еще одну колонку – сумму к досрочному погашению. Дело в том, что согласно действующему законодательству клиент имеет право погасить кредит досрочно, предупредив банк за месяц. Таким образом, в этом разделе указывается общий размер средств, которые должны быть перечислены кредитной организации для окончательной выплаты займа в полном объеме.

График платежей позволяет клиенту заранее знать, когда, сколько он должен выплатить, чтобы планировать свои финансы. При этом чаще всего такое расписание платежей не является абсолютно точным.

Во-первых, дата выплаты может приходиться на нерабочий день. В этом случае деньги должны поступить не позднее, чем в следующий рабочий день после указанной даты платежа.

Во-вторых, как правило, оговаривается, что последний платеж является корректирующим, т. е. может быть как больше, так и меньше указанного в графике. Это связано с тем, что размер платежей часто округляется до целых рублей для удобства расчетов. Кроме того, в последней выплате должны быть учтены проценты за те дни, которые могли прибавиться из-за праздничных или выходных дней в даты погашения.

Для того чтобы избежать штрафных санкций, лучше вносить деньги заранее, а не день в день, как указано в графике платежей по кредиту. Таким образом, у клиента будет запас на то, что, например, в платежном поручении окажется ошибка или платеж не дойдет вовремя.

При заключении кредитного договора банки часто предлагают выбор даты платежа, график платежей выстраивается исходя из нее. В ряде случаев за дополнительную комиссию эту дату можно изменить.

3. Контроль поступления платежей по кредиту

В целях контроля за своевременностью внесения платежей по кредиту, соответствия величины платежей требованиям кредитного договора составляется план амортизации ипотечного кредита, который является основой плана графика внесения платежей по ипотечному кредиту. План-график — это тот документ, в соответствии с которым кредитный инспектор по обслуживанию осуществляет контроль за платежной дисциплиной заемщика. Платежи по кредиту осуществляются, как правило, ежемесячно. Платеж по кредиту состоит из двух частей: платы, вносимой в счет погашения долга, и платы, вносимой в счет погашения процентов.

В соответствии с условиями кредитования, принятыми в банке, может применяться практика открытия заемщиком специального накопительного счета . Специальный накопительный счет-это открываемый для заемщика счет вклада «до востребования», оформляемый договором «О специальном режиме счета заемщика». Специальный накопительный счет предназначен для накопления платежей заемщика по страхованию предмета залога и жизни, а также для уплаты налога на недвижимость. В договоре «О специальном режиме счета заемщика» могут содержаться следующие условия: • обязательства заемщика ежемесячно перечислять средства в размере 1/12 годовой суммы требуемых к уплате страховых взносов и налоговых платежей; • обязательства банка перечислять эти средства в соответствующие организации с учетом их целевого назначения;

• обязательство заемщика иметь на счете вклада неснижаемый остаток в размере рассчитанной ежемесячной суммы платежа в счет уплаты страховых взносов и налога на недвижимость;

• обязательства банка начислять проценты на среднемесячные остатки средств на счете вклада.

Специальный накопительный счет позволяет банку обеспечить контроль за своевременностью взносов требуемых налоговых, страховых и других платежей, что способствует предотвращению нежелательных ситуаций, связанных с собственностью, являющейся залоговым обеспечением кредита, а также возможных случайностей, нарушающих выполнение обязательств по кредиту.

Требование открытия специального накопительного счета может содержаться в качестве обязательного условия в кредитном договоре. В договоре определяются размеры взносов на счет, сроки внесения платежей, целевое назначение взносов с указанием конкретных реквизитов организаций -получателей средств со специального накопительного счета, а также сроков перечисления средств этим организациям.

Взносы на специальный накопительный счет осуществляются ежемесячно одновременно с внесением платежей по кредиту. Банк не перечисляет средства в счет погашения основного долга и уплаты процентов по кредиту, если в составе платежа нет средств, предназначенных для зачисления на специальный накопительный счет. До поступления оставшейся суммы средства остаются нераспределенными на транзитном счете заемщика. За этот период банк начисляет штрафные проценты в установленном порядке.

3. Составление актов по итогам проверок сохранности обеспечения

Документы, имеющие непреходящую историческую, научную, социальную, экономическую, политическую и культурную ценность в составе Архивного фонда Российской Федерации, выступают в современном мире как мощный фактор влияния на все сферы государственной и общественной жизни. При этом они сами находятся под постоянным воздействием негативных внешних обстоятельств. При архивном хранении документов они в той или иной мере подвергаются воздействию различных факторов, которые вызывают необратимое изменение свойств материалов - старение. Массовым неуклонным разрушением документов в процессе хранения и использования обусловлена актуальность проблемы обеспечения сохранности архивных фондов. Цель хранения- снизить воздействие неблагоприятных факторов и увеличить долговечность документов. В различных странах мира ведется интенсивный поиск современных технологий обеспечивающих сохранность памятников культуры на бумажных носителях.

В настоящее время в архивах нашей страны хранится огромное количество документов, свидетельствующих о многогранной деятельности народа. Обеспечение их длительной сохранности является первоочередной задачей работников архивов. О важности этой проблемы говорят и соответствующие постановления нашего правительства.

Архивы недостаточно собрать -не менее важно обеспечить сохранность документов. К сожалению, вся история развития архивной сферы в нашей стране насыщена безвозвратной гибелью документов. Причиной этого явились не только стихийные бедствия, но и очень часто безответственное, бездумное отношение к документам, в том числе и со стороны государства, выступавшего в качестве организатора «макулатурных кампаний». Среди граждан так же бытует мнение о «бесполезности бумаг», о «пыльном архиве» - как о чем-то не нужном. И только тогда, когда человек лично сталкивается с необходимостью получить какую-либо справку из архива, от которой зависит его социальное, материальное и прочее благополучие, он начинает понимать всю важность архивов. Но ведь архивы это еще и уникальные хранилища сведений о прошлом нашей страны и наших предков. Как часто всего один сохранившийся документ может поменять наше представление и знание о чем-либо или о ком-либо.

Согласно Правилам организации хранения, комплектования, учета и использования документов Архивного фонда Российской Федерации и других архивных документов в государственных и муниципальных архивах, музеях и библиотеках, организациях Российской академии наук обеспечение сохранности -это «комплекс мероприятий по созданию нормативных условий, соблюдению нормативных режимов и надлежащей организации хранения архивных документов, исключающих их хищение и утрату и обеспечивающих поддержание их в нормальном физическом состоянии». Названный комплекс включает правила и рекомендации в области осуществления строительства зданий архивов, их оборудования, размещения фондов, топографирования, соблюдения нормативных условий хранения, размещения фондов, выдачи и проверки наличия дел и документов на стадиях их движения и др. Однако практическая реализация этих задач многими архивными учреждениями не охватывает весь комплекс взаимосвязанных и взаимообусловленных факторов опасности, действие которых может привести и нередко приводит к повреждению, утратам или уничтожению архивных документов.

3. Оформление и отражение в учете просроченных кредитов и просроченных процентов

Проверка соблюдения порядка оформления документов на полу­чение кредита начинается с установления наличия генеральных соглашений с банками-кредиторами, с которыми проверяемый банк сотрудничает на рынке МБК. Проверяется также наличие нотариально заверенных копий уставов банков-кредиторов, их учредительных договоров, свидетельств о регистрации, банков­ских лицензий, карточек с образцами подписей и оттиском печа­ти, балансов, расчетов экономических нормативов и других доку­ментов, которыми обмениваются участники рынка МБК. Прове­ряя полноту формирования досье по каждому генеральному соглашению, особое внимание следует обратить на наличие дополнительных соглашений по каждому полученному кредиту. Отсутствие дополнительных соглашений является грубым нару­шением порядка оформления пассивных кредитных операций.

Проверка переоформления кредитных догово­ров основывается на том, что межбанковские кредиты, получен­ные в рамках дополнительных соглашений и не погашенные в срок, должны быть пролонгированы в установленном порядке. Не допускается заключение новых дополнительных соглашений на получение кредита предусматривающих погашение ссудной задолженности по ранее заключенным дополнительным согла­шениям, без реального движения денежных средств по коррес­пондентским счетам банка-заемщика и банка-кредитора. При проверке случаев пролонгации дополнительных соглашений на получение кредита в рамках генерального соглашения Необходи­мо удостовериться, пролонгированы ли соответствующим обра­зом договоры по обеспечению исполнения кредита.

В ходе проверки правильности оформления и учета обеспечения полученных кредитов следует иметь в виду, что в качестве обеспе­чения полученных банком МБК может служить: залог имущест­ва, в том числе ценных бумаг; поручительства третьих лиц; бан­ковские гарантии.

Для проверки правильности отражения в учете обеспечения полученных кредитов используются данные аналитического и синтетического учета по внебалансовым счетам: 91401 “Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам”; 91404 “Га­рантии, выданные банком”, отдельный сводный лицевой счет “Гарантии других банков, выданные в качестве обеспечения по­лученных кредитов”; 91405 “Имущество, переданное в залог по полученным кредитам, кроме ценных бумаг”. Учет на этих счетах ведется в сумме переданного обеспечения, т. е. в сумме выданной гарантии, поручительства, залоговой стоимости переданного иму­щества.

В ходе проверки правильности отражения в учете операций т получению и погашению кредитов прежде всего следует убедиться что кредиты получены и погашены безналичным путем, что сум­мы основного долга в кредитных договорах соответствуют данным аналитического учета на cooтветствующих лицевых счетах.

При проверке используются данные аналитического и синтетического учета по пассивным балансовым счетам: 312 “Креди­ты, полученные кредитными организациями от Банка России” 313 “Кредиты, полученные кредитными организациями от кре­дитных организаций”, 314 “Кредиты, полученные от банков-не­резидентов” по соответствующим счетам второго порядка в зави­симости от сроков получения кредитов; данные аналитическое и синтетического учета по внебалансовым счетам 91401, 91404, 91405, а также выписки по корреспондентскому счету в ЦБ РФ или по корреспондентскому счету в банке-корреспонденте.

3. Использование программного обеспечения для совершения операций по кредитованию

Программное обеспечение представляет собой модуль на платформе 1С Предприятие 8.2, посредством которого осуществляется учет операций кредитного потребительского кооператива, включая ведение бухгалтерского и налогового учета.

Продукт предназначен для автоматизации работы кредитного кооператива по следующим направлениям:

- Учет пайщиков кооператива и ведение реестра членов в соответствии с требованиями законодательства;

- Учет операций по взносам членов кооператива;

- Возможность настройки различных условий предоставления займов, включая выбор метода расчета процентов и использование различных графиков погашения;

- Возможность настройки различных условий привлечения личных сбережений, включая возможность ежемесячной капитализации начисленных процентов, а также настройки условий пересчета процентной ставки при досрочном снятии;

- Учет приходных и расходных операций по взносам, займам и сбережениям через удобный интерфейс учета всех движений по пайщику в едином окне «Личное дело» с автоматическим формированием кассовых и банковских документов;

- Возможность ведения учета по нескольким офисам кооператива в единой базе;

- Настройка прав доступа с возможностью использования индивидуального интерфейса каждого сотрудника;

- Автоматическое формирование печатных форм договоров займа, поручительства, залога, а также договоров передачи личных сбережений с возможностью самостоятельной корректировки текста договора;

- Автоматическое формирование договора страхования риска не возврата займа и реестра договоров страхования за отчетный период;

- Автоматизированное начисление процентов в бухгалтерском учете по выданным займам и принятым сбережениям на конец каждого месяца;

- Учет судебных исков и долгов по ним, включая уплаченную госпошлину.

- Формирование управленческой отчетности кредитного кооператива по следующим направлениям: 

• Контроль просроченной задолженности по предоставленным займам; 

• Управление ликвидностью кооператива через аналитические отчеты по ожидаемым поступлениям и выплатам

• Анализ портфеля займов и сбережений в разрезе сроков, видов и процентных ставок.

22. Оценка качества обслуживания долга и оценка кредитного риска

Оценка кредитного риска должна быть проведена не реже одного раза в месяц на отчетную дату по ссудам кредитным организациям и не реже одного раза в квартал по ссудам клиентам – юридически и физическим лицам.

Оценка ссуды и определение размера резерва осуществляется на основании профессионального суждения КБ относительно ссуды или иного ссудного продукта.

Оценка кредитного риска по выданным ссудам

В соответствие с Главой 3 Положения №254-П оценка кредитного риска по каждой выданной ссуде должна проводится на постоянной основе. На основании анализа финансового состояния заемщика, а так же анализа качества обслуживания долга и всей имеющейся у банка информации о любых рисках заемщика, банк выносит мотивированное суждение. В качестве источника информации может выступать официальная финансовая отчетность, правоустанавливающие документы, налоговая статистическая и иная информация о Заемщике. Список используемых источников информации определяется Банком самостоятельно, а полученная информация включается в кредитное дело Заемщика.

Оценка степени кредитного риска определяется на основании анализа финансового положения заемщика, которое оценивается в соответствии с внутренними методиками КБ. При этом данные методики должны быть предоставлены Банку России по первому требованию.

23. Отражение в учете формирования резерва на возможные потери по ссуде

Бухгалтерский учет резерва на возможные потери по ссудам осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 N 385-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".

Формирование резерва на возможные потери по ссудам и отражение его в бухгалтерском учете производится в момент выдачи кредитов.

Формирование резерва на убытки по ссудам и внесение последующих корректировок при ухудшении рейтинга ссуды отражаются в учете следующей проводкой:

Д-т - балансовый счет 70606 "Расходы" либо по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость";

К-т счета по учету резерва на возможные потери по.

В случае погашения основного долга, либо его части, резерв должен быть восстановлен на доходы в части соответствующей погашаемому долгу.

Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам;

К-т - балансовый счет 70601 "Доходы"; или по статье "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам ".

Использование созданного резерва на возможные потери по ссудам производится при списании основного долга с баланса в случае его безнадежности и/или нереальности ко взысканию. Оно осуществляется по решению Совета Директоров или Наблюдательного Совета банка.

Принятое решение о списании ссудной задолженности с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам в обязательном порядке по всем крупным ссудам, льготным ссудам, ссудам инсайдерам, всем необеспеченным ссудам должно подтверждаться процессуальным документом судебных, нотариальных органов, свидетельствующим о том, что на момент принятия решения погашение задолженности за счет средств должника невозможно.

Списание с баланса основного долга по ссуде, безнадежного к взысканию, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам;

К-т - просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков;

К-т - ссудные счета клиентов банков, счета по учету приобретенных банком векселей, другие счета по учету задолженности, приравненной к ссудной.

Одновременно производится перенесение на внебалансовые счета для учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса долгов по ссуде и неполученных процентов соответственно со счетов 918 (01-03) и 917 (03-04).

Д-т счетов 91801 "Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам"; 91802 "Задолженность клиентов, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам"; 91803 "Долги, списанные в убыток";

К-т сч.99999;

В случае если величина созданного недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса, то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка.

В случае непоступления средств от должника в течение последующих 5 лет указанная просроченная ссудная задолженность списывается с внебалансовых счетов коммерческого банка 918 (01-03) и 917 (03-04) в корреспонденции со счетом 99999.

Счета пассивные. Формирование резервов отражается по кредиту счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету расходов. Восстановление резервов отражается по дебету счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету доходов. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов на возможные потери отражается списание балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.

Аналитический учет по счетам резервов на возможные потери ведется в валюте РФ в порядке, определяемом учетной политикой банка. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе заключенных договоров с заемщиками и иными контрагентами, формирование резервов по которым производится на индивидуальной основе, и портфелей однородных ссуд. Обычно каждому счету, открытому для учета ссудной задолженности, соответствует один счет резерва.

23. Отражение в учете списания нереальных для взыскания кредитов

Согласно бухгалтерскому законодательству одним из объектов бухгалтерского учета являются операции организации, связанные с образованием дебиторской и кредиторской задолженностей, при этом вопросы управления и списания дебиторской задолженности всегда находились в центре внимания финансовой науки и практики.

Данные вопросы становятся особо актуальными в настоящий момент, когда в связи с финансово-экономическим кризисом и, соответственно, усилившимся кризисом неплатежей, многие организации становятся "безнадежными" кредиторами, а невостребованные долги выступают основным фактором, ухудшающим структуру баланса и отрицательно влияющим на финансовое состояние предприятия.

Дебиторская задолженность есть бухгалтерский показатель, отражаемый организацией в бухучете как долг контрагента, возникающий по тем или иным юридическим основаниям. В большинстве случаев этот долг является следствием проведения конкретной хозяйственной операции, связанной с движением товарно-материальных ценностей или денежных средств - отгрузка продукции, предоплата и т.д. Дебиторская задолженность учитывается по дебету различных счетов бухгалтерского учета - 60, 61, 62, 64, 76 и др.

Учет и списание дебиторской задолженности представляется интересным не только с точки зрения бухгалтерского, но и налогового учета, так как в соответствии с п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 в состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек и других долгов, нереальных для взыскания.

В связи с указанным выше положением законодательства для целей налогообложения представляется более сложным и интересным списание не истребованной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек и других долгов, нереальных для взыскания.

23. Рассмотрение типичных нарушений при осуществлении кредитных операций

Кредитные операции довольно многообразны и сложны, в связи с чем при их осуществлении у банков возникают многочисленные ошибки, которые можно сгруппировать по отдельным направлениям кредитной работы: нарушения в организации кредитной работы; ошибки в оформлении кредитных договоров и залоговых операций; ошибки при осуществлении активных и пассивных кредитных операций и их отражении в бухгалтерском учете; ошибки в части создания, корректировки и использования резервов на возможные потери по ссудам.

Нарушения в организации кредитной работы: отсутствует положение о кредитной политике банка; не разграничены полномочия должностных лиц по выдаче кредита; не установлены лимиты и ограничения на совершение кредитных операций; недостаточно обоснование выданных ссуд; предоставление кредита заемщику без проведения анализа и оценки его финансового состояния; не проводится изучение и анализ кредитной истории заемщика; не проводится анализ бизнес-плана и технико-экономического обоснования кредитуемой сделки; не проводится оценка кредитных рисков, принимаемых банком при выдаче кредитов; не проводится контроль за целевым использованием выданных кредитов; слабо организован контроль за исполнением кредитных договоров и финансовым состоянием заемщиков; не проводится анализ причин возникновения просроченной задолженности по выданным кредитам.

 Ошибки в оформлении кредитных договоров и залоговых операций: отсутствуют в кредитных договорах необходимые данные; не полностью формируются кредитные досье некоторых клиентов; отсутствуют дополнительные соглашения по генеральным соглашениям на рынке МБК; отсутствует регистрация договоров залога в установленных законодательством случаях; при заключении договора залога недвижимости отсутствуют документы, подтверждающие право собственности заемщика на объект недвижимости, страховой полис, по которому выгодоприобретателем выступает банк и др.; при заключении договора залога транспортных средств отсутствуют документы, подтверждающие право собственности заемщика, копия технического паспорта, страховой полис и др.; при заключении договора залога ценных бумаг отсутствуют документы, подтверждающие право собственности на ценные бумаги, выписки из реестра реестродержателя, документы, подтверждающие блокирование ценных бумаг, находящихся в залоге; не оформлена юридическая документация в отношении залоговых прав таким образом, что время, необходимое для реализации залога, не превышает 150 дней со дня, когда реализация залоговых прав становится для банка необходимой.         Ошибки в части создания, корректировки и использования резервов на возможные потери по ссудам: неправильно проведена классификация ссуд по критерия; при переоформлении ссуды в вексель заемщика или третьего лица не относят вексель к безнадежным ссудам; при получении заемщиком ссуды при наличии имеющейся ссуды не относят вновь выданную ссуду к той же группе риска, тем самым занижая группу риска и соответственно размер отчислений в резерв на возможные потери; не создаются резервы по векселям, учтенным банком, по сум-1 мам, не взысканным по банковским гарантиям, по факторинговым операциям и т. п.;не производится своевременная корректировка резерваприизменении группы риска, несвоевременно производятся корректировки резервов по валютным кредитам; неправильно определяется величина резерва под учтенные дисконтные векселя, в связи с тем, что под основной суммой долга по таким векселям принята вексельная сумма.

Оформление и учет операций с имуществом

1. Составление бухгалтерских записей по балансовым и внебалансовым счетам дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская задолженность-это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и так далее, которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

1)   60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками;

2)   62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

3)   68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);

4)   69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;

5)   70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

6)   71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

7)   73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

8)   75 «Расчеты с учредителями»;

9)   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Как уже отмечено, согласно пункту 11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете суммы долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для учета таких сумм Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

По строке 620 «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации и отдельными строками приводится ее расшифровка. Расшифровку строки 620 приводят в строках 621 - 625.

По строке 620, в том числе указываются:

По строке 621 - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие, но неоплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Указанная задолженность учитывается по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, по данной строке показывается сумма кредиторской задолженности перед поставщиком в случае, если с ним организация расплатилась собственным векселем, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу необходимо включить в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличить на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком. Здесь же указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.

По строке 622 - кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», то есть задолженность перед сотрудниками по оплате труда.

По строке 623 - кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», то есть задолженность по начисленным взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Величина задолженности складывается из остатков по соответствующим субсчетам учета, открытым к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

2. Составление бухгалтерских записей по учету основных средств, поступлению хозяйственных материалов

Контроль за хозяйственными операциями осуществляется с помощью системы счетов бухгалтерского учета. Счет бухгалтерского учета – это способ группировки и отражения состояния и движения средств предприятия. Счета открываются на каждый однородный вид имущества в соответствии с классификацией объектов учета – счета «Касса», «Уставный капитал» и др.

Счета служат для раздельного учета хозяйственных средств предприятия и их источников и хозяйственных процессов, которые группируются по определенному признаку. Каждой статье баланса соответствует бухгалтерский счет с названием и цифровым шифром – номером счета.

Счет имеет форму двусторонней таблицы, показывающей состояние средств определенного вида и производимые с ним хозяйственные операции. Левая сторона счета называется дебетом – в переводе с латинского это означает «он должен», правая называется кредитом – в переводе с латинского это означает «он верит».

В связи с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета. Активные счета учитывают имущество предприятия, пассивные учитывают счета обязательств, они предназначены для учета источников формирования хозяйственных средств.

Сведения записывается на счет следующим образом. Запись начинают с указания начального остатка. В начале отчетного периода или по мере необходимости счет открывается – в него из баланса записывается сальдо. Сальдо записывают на ту сторону счета, на которой соответствующая статья значится в двусторонней форме баланса. В активных счетах, т. е. находящихся в активе баланса, сальдо дебетовое, а в пассивных – кредитовое.

После открытия счета в него записываются хозяйственные операции, которые осуществляются с соответствующей этому счету группой средств. Запись хозяйственных операций производится в течение всего отчетного периода, а в конце его счета закрываются.

2. Составление бухгалтерских записей по балансовым и внебалансовым счетам начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам

Стоимость объектов основных средств и нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации. Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств и нематериальных активов, находящиеся в кредитной организации на праве собственности. Начисление амортизации по объектам, сданным в аренду, осуществляется арендодателем. Амортизация не начисляется по следующим объектам: внешнего благоустройства; земельным участкам и объектам природопользования; произведениям искусства, предметам интерьера и дизайна, не имеющим функционального назначения, предметам антиквариата и т.п.; мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации; основным средствам, переданным в безвозмездное пользование; основным средствам, переведенным по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; основным средствам, переведенным по решению руководства организации на реконструкцию и модернизацию продолжительностью свыше 12 месяцев; предметам, стоимостью ниже установленного лимита стоимости, включенным, в состав материальных запасов. Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизаций по решению руководителя кредитной организации продолжительностью свыше 12 месяцев, перевода основных средств по решению руководителя кредитной организации на консервацию с продолжительностью, которая не может быть менее трех месяцев. Амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальных активов начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов, или списания их с бухгалтерского учета. Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта. Аналитический учет по счетам- учета амортизации основных средств и нематериальных активов ведется в разрезе отдельных инвентарных объектов. Руководитель кредитной организации по основным средствам и нематериальным активам определяет методы начисления амортизации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Метод начисления амортизации отражается в учетной политике кредитной организации. Применение одного из методов по однородным объектам основных средств и нематериальным активам осуществляется в течение всего срока их полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств и нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности кредитной организации. Срок полезного использования определяется кредитной организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию. По объектам нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет, но не более срока деятельности кредитной организации. В случае улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной модернизации, реконструкции или технического перевооружения кредитной организацией пересматривается срок полезного использования этого объекта.

2. Составление бухгалтерских записей по переоценке основных средств

Организации могут проводить переоценку основных средств. Основная цель данного мероприятия - определение реальной стоимости объектов основных средств в соответствии с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Переоценивать или нет имущество - решать компании. Однако стоит помнить: если фирма провела единожды переоценку ОС, то в дальнейшем следует проводить ее регулярно, но не чаще чем раз в год. Необходимо данное условие для того, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей стоимости. 

2. Составление бухгалтерских записей по приобретению и строительству, а также выбытию основных средств

Учет затрат по строительству объектов рекомендуется вести по следующей технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией:

на строительные работы;

на работы по монтажу оборудования;

на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

на прочие капитальные затраты;

на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.

Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования

Порядок учета затрат по данным работам зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и осуществляется в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ. При этом на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактически произведенные застройщиком затраты.

Выбытие основного средства может происходить в результате:

• перехода права собственности;

• списания вследствие непригодности к дальнейшему использованию.

Моментом перехода права собственности на основное средство является фактическая передача основного средства, которая должна оформляться актом приема-передачи имущества. Если выбывает недвижимое имущество, то датой перехода прав собственности на него является дата государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В данном случае, целесообразно обеспечить включение в договор условия о том, что фактическая передача имущества по акту приема-передачи не может проводиться ранее даты государственной регистрации.

Документооборот организации должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить своевременное представление в бухгалтерские службы соответствующих договоров, актов приема-передачи имущества, документов, подтверждающих затраты, непосредственно связанных с выбытием объекта основных средств, возникших до даты выбытия, иных документов, необходимых для отражения в бухучете операции выбытия основного средства, в сроки, установленные внутренними документами учетной политики организации.

2. Инвентаризация материальных ценностей

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, производиться в порядке расположения ценностей в данном помещений. Нельзя допускать во время инвентаризаций беспорядочного перехода от одного вида товарно-материальных ценностей к другому. При хранений товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение опломбирывается и комиссия переходит к для работы в следующее помещение.

Товарно-материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества. ( Приложение Д)

Председатель рабочей инвентаризационной комиссий или по его поручению члены комиссии в присутствии заведующего склада (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяют фактическое наличие товароматериальных ценностей путём обязательного их пересчёта, перевешивание или перемеривание. Категорически запрещается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц по данным учёта без проверки их фактического наличия.

Товароматериальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризаций». В описи указывается, когда, от кого они поступили, дата и номер приходного документа, наименование, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссий делается отметка «после инвентаризаций» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

На больших складах при длительном проведении инвентаризаций в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера предприятия в процессе инвентаризаций товарно-материальных ценностей могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссий. Эти ценности заносятся в отдельную инвентаризационную опись под наименованием: «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризаций». Оформляться эта опись должна по аналогий с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризаций. В расходных документах делается за подписью председателя инвентаризационной комиссий.

Товарно-материальные ценности, принадлежащие другим предприятиям и находящиеся на ответственном хранений, инвентаризуются одновременно с собственными товарно-материальными ценностями.

2. Составление бухгалтерских записей по недвижимости, временно не используемой в основной деятельности

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, необходимо единовременное соблюдение следующих условий:

способности объекта приносить кредитной организации экономические выгоды в будущем;

если стоимость объекта может быть надежно определена.

Бухгалтерский учет недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, после ее первоначального признания осуществляется либо по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, либо по текущей стоимости.

Кредитная организация определяет метод бухгалтерского учета недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, и утверждает его в учетной политике.

8. Составление бухгалтерских записей по расчетам с персоналом по оплате труда и подотчетных сумм

При переходе к рыночной экономике произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда. Складываются новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. Переход на рыночные отношения внес изменения и в формы регулирования трудовых отношений. Теперь непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.

На первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Новые системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Необходимо учитывать так же, что формирование и величина прибыли зависят от выбранной системы оплаты труда.

Источники информации для аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда.

Основная задача аудита расчетов с работниками по заработной плате - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

9. Порядок признания и определения доходов и расходов коммерческого банка

Согласно НК РФ коммерческие банки в отличие от других налогоплательщиков не имеют права выбирать метод признания доходов и расходов. При определении даты получения доходов (расходов) коммерческие банки обязаны использовать метод начисления.

По методу начисления доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и (или) имущественных прав. При этом по доходам, относящимся к нескольким отчетным периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров, независимо от фактического поступления денежных средств и (или) имущественных прав) в их оплату.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества - для доходов:

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

- по иным аналогичным доходам;

2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) банка -для доходов:

- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;

- в виде безвозмездно полученных денежных средств;

- в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

- в виде иных аналогичных доходов;

3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления банку документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного периода для доходов:

- от сдачи имущества в аренду;

в виде лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности;

- в виде иных аналогичных доходов;

4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков;

5) последний день отчетного периода по доходам:

в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

- по доходам от доверительного управления имуществом;

- по иным аналогичным доходам;

6) дата выявления дохода- по доходам прошлых лет;

7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца — по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям, стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;

8) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, — по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;

9. Составление бухгалтерских записей по доходам и расходам кредитной организации

В условиях рыночной экономики основой экономического развития является прибыль. В свою очередь, прибыль является важнейшим показателем эффективности работы организации и источником его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства организации и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками и другими организациями.

Под финансовым результатом понимается итог хозяйственной деятельности предприятия, определяемый показателем прибыли или убытка, и сформированный в течение календарного года. Финансовый результат представляет собой разницу между суммами доходов и расходов предприятия. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества предприятия, то есть прибыль, а превышение расходов над доходами – убыток. Полученный предприятием за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала предприятия.

Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (далее – ПБУ 9/99) и "Расходы организации" ПБУ 10/99 (далее – ПБУ 10/99), утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н, с изменениями от 27 ноября 2006 года признают доходами увеличение, а расходами – уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящих к соответствующим изменениям капитала предприятия.

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Не относится к расходам организации выбытие активов:

- в связи с приобретением;

- вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и осуществления, а также от направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы.

Прочие доходы и расходы, в свою очередь, делятся на три вида: операционные, внереализационные и чрезвычайные.

Установленный порядок ведения бухгалтерского учета доходов и расходов позволяет определять финансовый результат от обычных видов деятельности и от прочей деятельности.

9. Составление бухгалтерских записей по доходам и расходам будущих периодов

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют пассивный счет 98 "Доходы будущих периодов". По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 "Прочие доходы и расходы".

К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты следующие субсчета:

98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";

98-2 "Безвозмездные поступления";

98-3 "Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы";

98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.

На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода - по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

На субсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов. Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета с кредита субсчета 98-2. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 "Целевое финансирование".

Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебет этого счета с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы":

- по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере их списания на производство или при продаже.

На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи от потери и порчи ценностей". Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят: расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности; расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей; расходы на рекламу; на приобретение лицензий; расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и др.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 "Расходы будущих периодов" с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов. Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями. Расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97, списывают ежемесячно либо пропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам.

9. Формирование конечного финансового результата и распределения прибыли

Перед тем как составить годовую отчетность, бухгалтер должен закрыть 90,91,92 счета, т.е. обнулить по ним сальдо. Именно в этом и состоит реформация баланса, которую следует провести по состоянию на 31 декабря отчетного года. Каждый месяц бухгалтер составляет обороты по счету 90 «Реализация», должен определить финансовый результат от обычных видов деятельности и списать его на счет 99 «Прибыль и убытки». Таким образом, сальдо на счете 90 в конце каждого месяца равно нулю. Однако на всех субсчетах, которые открыты к этому счету, имеются дебетовые или кредитовые сальдо. Списывать эти сальдо в течении года нельзя, а в конце года их следует закрыть на счете 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от реализации».

Также и по счету 91 «Операционные доходы и расходы» и счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» бухгалтер сопоставляет обороты по этим счетам и списывает финансовый результат от данных операций на счет 99 «Прибыли и убытки».

В распоряжении предприятия остается прибыль, уменьшенная на сумму налогов и других налоговых платежей. На основании Методических указаний о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль плательщиками налогов на доходы и прибыль являются юридические лица, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел по этой деятельности или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения, облагается налогом на прибыль по ставке 24%. Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из прибыли отчетного периода, представляющей собой сумму прибыли от реализации продукции, товаров, иных ценностей и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Кроме налога на прибыль из прибыли отчетного периода предприятия выплачивают: налог на доходы; налог на недвижимость в размере 1% и транспортный сбор в размере 3%. Объектом обложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы. Дивидендом для целей налогообложения признается часть прибыли предприятия, выплачиваемая соответственно собственнику данного предприятия в связи с правом собственности на имущество предприятия за исключением: выплат акционеру в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса в уставной фонд предприятия при его ликвидации; выплат акционерам предприятия в виде акций этого же предприятия, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде ни одного из акционеров. Дивиденды и приравненные к ним доходы, полученные иностранными предприятиями из источников на территории РБ, облагаются по ставке 15 процентов.

15. Международные стандарты финансовой отчетности. Принципы составления отчетности банков

В условиях глобализации экономики, создания региональных экономических пространств, расширения инвестиционных возможностей, развития международных финансовых рынков, бурных процессов в области информационных технологий все большее значение приобретает необходимость гармонизации и унификации национальных стандартов финансовой отчетности. Развитие бизнеса требует определенного единообразия, по крайней мере, предсказуемости и понятности применяемых в той или иной стране принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогообложения, возможностей инвестирования заработанных средств и т.п.

Международные инвесторы, заинтересованные в сохранении капитала и уменьшении инвестиционных рисков, должны иметь возможность оценивать результаты деятельности субъектов экономики на основе полной сопоставимости, которая возможна только в условиях четкой стандартизации финансовой отчетности. В идеальном варианте речь идет о едином своде стандартов, который позволил бы обеспечить максимальную сравнимость данных бухгалтерского учета и на этой основе достигнуть полного взаимопонимания со стороны пользователей финансовых отчетов.

Общепринятые стандарты финансовой отчетности необходимы развивающимся странам и странам с формирующейся экономикой, которые, будучи заинтересованы в привлечении иностранного капитала, имеют возможность получить изыскиваемые средства на более льготных условиях и в более сжатые сроки. В совершенствовании системы международных финансовых стандартов заинтересованы также и страны с развитой экономикой, которые, действуя в условиях диверсифицированного международного рынка, подверженного в современных условиях различным колебаниям и рискам, стремятся не только достичь определенного уровня стабильности, но и обеспечить дальнейший экономический рост.

Несмотря на свое название, МСФО не является единым для всех стран мира стандартом. Например, в США действует собственная национальная система бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Principles, GAAP), известная как шахматная или матричная. Там строки доходов корреспондируют со столбцами расходов, а проводки осуществляются сразу по двум индексам.

Основной задачей МСФО является определение порядка подготовки и представления финансовой отчетности, в том числе выработка критериев признания отдельных статей и операций, их классификация и порядок отражения в отчетности; методы оценки, объем информации, подлежащей раскрытию. Международные стандарты направлены на повышение качества представляемой в отчетности информации в интересах пользователей, унификацию основ для ее построения, совершенствование процедур, применяемых при подготовке финансовых отчетов.

Принципы подготовки и представления отчетности в соответствии с МСФО, утвержденные Комитетом по международным стандартам и опубликованные в 1989 году, определяют концепции, заложенные в основе подготовки и представления финансовой отчетности, помогают органам стандартизации в разработке стандартов, помогают бухгалтерам, аудиторам и пользователям финансовой отчетности в интерпретации МСФО, а также рассматривают вопросы, еще не охваченные МСФО.

Принципы определяют следующие вопросы:

· цели финансовой отчетности,

· качественные характеристики финансовой отчетности,

· элементы финансовой отчетности,

· понятие капитала и поддержания капитала.

14. Особенности банковской отчетности. Отчетность по итогам месяца и квартала

Отчетность банков существенно отличается от отчетности хозяйствующих субъектов.

Организации должны составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, которая включает:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• приложения к ним;

• пояснительную записку;

• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если организация подлежит обязательному аудиту в соответствии с федеральными законами. 

Причем в полном объеме отчетность организаций представляется по итогам за истекший год.

В банке ежедневно закрывают и распечатывают баланс, сальдово-оборотную ведомость, ведомость остатков по лицевым счетам - все это отдельно по каждой группе счетов: балансовым, доверительного управления, внебалансовым, счетам срочных операций, счетам депо и другие регистры бухгалтерского учета.

14. Годовая отчетность. Подготовка к составлению годового отчета.

По окончании календарного года все организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчётность учредителям, участникам организации или собственникам её имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации (Приложение Е). Государственные же и муниципальные унитарные предприятия представляют годовую бухгалтерскую отчётность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Налогоплательщики помимо этого обязаны представлять бухгалтерскую отчётность и в налоговые органы. 

Годовая бухгалтерская отчётность должна быть сформирована и представлена заинтересованным лицам в течение 90 дней по окончании отчётного года (п. 2 ст. 15 закона № 129-ФЗ). Исходя из этого последним днём представления отчётности за 2012 год будет 31 марта 2013 года включительно. 

При составлении годового отчёта каждый раз перед бухгалтерской службой возникают вопросы, связанные с постоянно меняющимися нормативными документами по бухгалтерскому учёту. Методологи, стремясь приблизить российские положения по бухгалтерскому учёту к соответствующим международным стандартам, постоянно совершенствуют их. 

14. Состав бухгалтерского баланса, его анализ структуры активов пассивов банка .

Баланс представляет собой двустороннюю таблицу, где левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая - (пассив) отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источников формирования имущества. Статьи баланса бывают агрегированные, если имеют расшифровку в том числе, и детализирующие, которые расшифровывают агрегированные строки.

Балансовые статьи объединяются в группы (разделы баланса). Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств бухгалтерский баланс предусматривает две графы для цифровых показателей: на начало и на конец отчетного периода. Во второй графе показывается состояние средств и их источников на дату составления баланса.

В современном балансе статьи актива и пассива, исходя из их экономической однородности, объединены в определенные разделы.

Актив баланса содержит два раздела:

1. Внеоборотные активы,

2. Оборотные активы.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

1. Капитал и резервы,

2. Долгосрочные обязательства,

3. Краткосрочные обязательства.

Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве - по степени закрепления источников.

Система показателей бухгалтерского баланса в составе финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции сохранения и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала.

Активы характеризуются как доходообразующее имущество, контроль над которыми организация получила в результате ведения своей деятельности путем размещения привлеченного капитала извне на определенных условиях финансовых результатов организации.

Обязательства представляют собой часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в виде безусловно признаваемых организацией экономических требований, вытекающих из существа заключенных сторонами договоров, императивных правовых норм, а также обычаев делового оборота, а также связи с вовлечением в хозяйственный оборот организации ценностей, которые принадлежат третьим лицам.

Капитал показывает вторую составную часть финансовых ресурсов, признаваемую учетным способом сумму экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей, как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.

Валюта баланса отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов, представленных собственниками и кредиторами. Разграничение в пассивной части баланса обязательств и капитала соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственниками и третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения.

Признание и отражение в бухгалтерском балансе величины собственного и заемного капитала должно обеспечить его владельцам контроль над ожидаемым наращением капитала. Оценить наращение капитала каждого из участников финансирования организации можно лишь тогда, когда точно установлена капитальная базовая стоимость.

14. Расчет показателей ликвидности баланса коммерческого банка

Предприятие может быть ликвидным в большей или меньшей степени, поскольку в состав текущих активов входят разнородные оборотные средства, среди которых имеются как легкореализуемые, так и труднореализуемые для погашения внешней задолженности.

По степени ликвидности статьи текущих активов условно можно разделить на три группы:

1. ликвидные средства, находящиеся в немедленной готовности к реализации;

2. ликвидные средства, находящиеся в распоряжении предприятия;

3. неликвидные средства.

Отнесение тех или иных статей оборотных средств к указанным группам может меняться в зависимости от конкретных условий: в составе дебиторов предприятия числятся весьма разнородные статьи дебиторской задолженности, и одна ее часть может попасть во вторую группу, другая - в третью; при различной длительности производственного цикла незавершенное производство может быть отнесено либо ко второй, либо к третьей группе и т.д.

В составе краткосрочных пассивов можно выделить обязательства разной степени срочности. В практике проведения финансового анализа используются следующие показатели:

· коэффициент текущей ликвидности;

· коэффициент мгновенной ликвидности;

· коэффициент долгосрочной ликвидности.

С помощью этих показателей можно найти ответ на вопрос, способно ли предприятие вовремя выполнить свои краткосрочные обязательства. Это касается наиболее ликвидной части имущества компании и ее обязательств с наименьшим сроком оплаты. Данные показатели рассчитываются на основе балансовых статей. В балансе активы распределены в соответствии со степенью ликвидности или в зависимости от времени, необходимого для их обращения в наличность. Показатели ликвидности раскрывают характер отношения между оборотными активами и краткосрочными обязательствами и отражают способность компании вовремя выполнить свои финансовые обязательства.

14. Внебалансовый учет прочих операций

Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом № 99999, пассивные - со счетом № 99998, при этом счета № № 99998 и 99999 ведутся только в рублях. Двойная запись может также осуществляться путем перечисления сумм с одного активного внебалансового счета на другой активный счет или с одного пассивного счета - на другой пассивный счет. При переоценке остатков на внебалансовых счетах в связи с изменением курсов иностранных валют по отношению к рублю активные внебалансовые счета корреспондируют со счетом № 99999, пассивные - со счетом № 99998.

Счет № 906 "Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций"

Счета № 90601 "Неоплаченная сумма уставного капитала

кредитной организации, созданной в форме акционерного общества"

Счет № 90602 "Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной дополнительной) ответственностью". Назначение счетов: учет в кредитных организациях, созданных в форме акционерного общества, неоплаченной части номинальной стоимости акций, размещенных с рассрочкой платежа, в кредитных организациях, созданных в форме общества с ограничен ответственностью, - неоплаченной стоимости долей уставного капитала, объявленного в решении общего собрания учредителей, участников кредитной организации. Счета активные.

По Д-ту счетов проводится неоплаченная сумма уставного капитала: в кредитной организации в форме акционерного общества (АО), по счету № 90601 - неоплаченная часть номинальной стоимости размещенных акций, оплаченных частично в момент их приобретения, одновременно с оприходованием в уставный капитал средств, поступивших в период эмиссии акций, после регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг; в кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, по счету № 90602 - неоплаченная стоимость долей (их частей) объявленного уставного капитала после регистрации вновь созданной кредитной организации или принятия общим собранием ее участников решения об увеличении уставного капитала - в корреспонденции со счетом № 99999. По К-ту списывается учитываемая на счете № 90601 стоимость акций в момент оприходования в уставный капитал средств, поступивших в их оплату, в корреспонденции со счетом № 99999.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета акционеров, участников кредитной организации, не полностью оплативших приобретенные акции.

Счет № 907 "Неразмещенные ценные бумаги"

Счет № 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения". Бланки ценных бумаг учитываются в условной оценке 1 рубль за 1 бланк. Счет активный. По Д-ту счета проводятся суммы: полученных бланков ценных бумаг в корреспонденции со счетом № 99999. По К-ту счета списываются суммы: бланков распространенных ценных бумаг; бланков ценных бумаг, отосланных и выданных под отчет; испорченных и дефектных бланков, а также бланков, не выпущенных в обращение, переданных на уничтожение - в корреспонденции со счетом № 90702. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам бланков ценных бумаг с указанием их номеров и серий и по ответственным за хранение должностным лицам.

Счет № 90702 "Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения". Бланки учитываются в условной оценке 1 рубль за бланк. Счет активный. По Д-ту проводятся суммы подлежащих уничтожению бланков ценных бумаг, а также не выпущенных в обращение в корреспонденции со счетами № № 90701 и 90705. По К-ту счета списываются суммы уничтоженных бланков ценных бумаг в корреспонденции со счетом № 99999. На счете № 90702 кредитная организация может открывать необходимое количество лицевых счетов. Способ, порядок и процедура уничтожения бланков ценных бумаг определяются самой кредитной организацией.

Счет № 90703 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи". Учет ведется по номинальной стоимости. Счет активный. По Д-ту счета проводятся суммы собственных ценных бумаг кредитной организации в момент их выкупа при одновременном списании с соответствующих балансовых счетов по учету выпущенных кредитными организациями ценных бумаг в корреспонденции со счетом № 99999. По К-ту счета списываются суммы: перепроданных собственных ценных бумаг с одновременным их отражением на соответствующих балансовых счетах по учету выпущенных кредитными организациями ценных бумаг; не размещенных повторно - в корреспонденции со счетом № 99999. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам и выпускам ценных бумаг.

Счет № 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения". Учет ведется по номинальной стоимости ценной бумаги или сумме купона, подлежащих погашению. Счет активный. По Д-ту счета проводятся суммы номинала ценных бумаг и купонов для погашения, в корреспонденции со счетом № 99999. По К-ту счета списываются суммы погашенных ценных бумаг и купонов в корреспонденции со счетом № 99999 с одновременным списанием с соответствующих балансовых счетов. Аналитический учет ведется на лицевых счетах по каждой ценной бумаге или купону, предъявленной к погашению.

Счет № 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет. Учет ведется по номинальной стоимости, бланков - в условной оценке 1 рубль за 1 бланк. Счет активный. По Д-ту счета проводятся суммы сертификатов, бланков и ценных бумаг, находящихся в пути, отосланных в подведомственные учреждения и выданных под отчет, в корреспонденции со счетами № № 90701, 90801, 90802, 90803, 90805. По К-ту счета списываются суммы: полученных и оприходованных подведомственными учреждениями сертификатов, бланков и ценных бумаг на основании ответных документов в корреспонденции; бланков распространенных подотчетными лицами ценных бумаг на основании представленных авансовых отчетов корреспондируются со счетом № 99999; при возврате неиспользованных бланков в корреспонденции со счетами № № 90701, 90801, 90802, 90803, 90805. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе сертификатов, бланков и ценных бумаг адресатам, которым они отправлены, и подотчетным лицам, которым они выданы.

Счет № 908 "Ценные бумаги прочих эмитентов"

Счет № 90801 "Бланки ценных бумаг других эмитентов для распространения" Учитываются в условной оценке 1 рубль за 1 бланк. Счет активный. По Д-ту счета проводятся суммы бланков ценных бумаг других эмитентов, полученных для распространения по договорам поручения или комиссии, в корреспонденции со счетом № 99999. По К-ту счета списываются суммы: распространенных ценных бумаг других эмитентов; испорченных или дефектных бланков ценных бумаг, возвращенных эмитентам; бланков ценных бумаг других эмитентов, отосланных и выданных под отчет, - корреспондируются со счетом № 90705. Аналитический учет ведется по видам ценных бумаг и эмитентам.

Счет № 90802 "Ценные бумаги для продажи на комиссионных началах". Учитываются по номинальной стоимости ценных бумаг. Счет активный. По Д-ту счета проводятся суммы ценных бумаг: полученных для продажи по договорам поручения или комиссии в корреспонденции со счетом № 99999. По К-ту счета списываются суммы ценных бумаг: реализованных кредитной организации по договорам поручения или комиссии; не реализованных, возвращенных клиентам - корреспондируются со счетом № 99999; отосланные и выданные под отчет, корреспондируются со счетом № 90705. Аналитический учет ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых по каждому договору.

Счет № 90803 "Ценные бумаги на хранении по договорам хранения". Учитываются по номинальной стоимости. Счет активный. По Д-ту счета проводятся суммы ценных бумаг, принятых на хранение по договорам хранения в корреспонденции со счетом № 99999. По К-ту счета списываются суммы ценных бумаг: снятых с хранения в корреспонденции со счетом № 99999; отосланных и выданных под отчет в корреспонденции со счетом № 90705. Аналитический учет ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых по каждому договору.

Счет № 90804 "Облигации государственных займов, проданные организациям". Счет предназначен для учета проданных юридическим лицам облигаций Государственного республиканского внутреннего займа РСФСР 1991 года. Учет ведется по номинальной стоимости ценных бумаг. Счет активный. По Д-ту счета проводятся суммы проданных юридическим лицам облигаций в корреспонденции со счетом № 99999. По К-ту счета списываются суммы выкупленных у юридических лиц облигаций в корреспонденции со счетом № 99999. Аналитический учет ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых по группам разрядов займа, в разрезе именных лицевых счетов юридических лиц - покупателей облигаций.

Счет № 909 "Расчетные операции"

Счет № 90901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты"

Назначение счета: учет сумм, поступивших для оплаты расчетных документов, ожидающих акцепта. Счет активный. По Д-ту счета проводятся суммы поступивших и ожидающих акцепта расчетных документов в корреспонденции со счетом № 99999. По К-ту счета отражаются: суммы расчетных документов в день наступления срока платежа - при их списании со счетов клиентов в корреспонденции со счетом № 99999, а в случае отсутствия средств на счетах клиентов для их оплаты - в корреспонденции со счетом № 90902; в день предъявления суммы отказа от акцепта по расчетным документам, ожидающим акцепта, - в корреспонденции со счетом № 99999. В аналитическом учете ведутся картотеки и лицевые счета, открываемые по сроку платежа.

Список использованных источников

Законодательные материалы

1. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.) 

2. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". 

3. Положением Банка России от 26.03.2007 N 385-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".

Электронные ресурсы

4.Официальный сайт «Википедия» - режим доступа [http://www. wikipedia.ru].

5.Официальный сайт «Банка России» - режим доступа [http://www.cbr.ru].

6. Официальный сайт «Балтийский Банк» - режим доступа [http://www.baltbank.ru/].

Приложение А

Управляющему филиалом ОАО «Балтийский Банк»   господину Шкарбанову Д.А.

Кредитная заявка от ____ ___________200__г.

Полное наименование предприятия:

Юридический адрес, телефон, факс:

Дата регистрации предприятия:

Основной вид деятельности:

Расчетные счета (№ счета, банк):

Сумма кредита:

Форма кредитования (кредит, кредитная линия с лимитом задолженности и/или выдачи):

Целевое назначение:

Срок использования:

Форма обеспечения кредита (залог, гарантия, поручительство):

Сумма предлагаемого обеспечения:

Руководящий состав:

Должность	Ф.И.О.	Телефон

Ответственный исполнитель со стороны заемщика, уполномоченный решать вопросы, связанные с подготовкой кредитного договора: 

Приложение Б

ТИПОВОЙ ОБРАЗЕЦ

(Потребительское кредитование)

КРЕДИТНЫЙ ДОГОВОР №____/___

о предоставлении потребительского кредита

г. Москва «____» _________ 200__г.

Закрытое акционерное общество «ИпоТек Банк», именуемый в дальнейшем «КРЕДИТОР», в лице ________________________________________________, действующего на основании _____________________ от _____________г., с одной стороны, и гражданин(ка) Российской Федерации, ________________________ (Ф.И.О.), паспорт _______________, выдан «____» _________ ______________г., ____________________________, код подразделения _______________, именуемый(ая) в дальнейшем «ЗАЕМЩИК», с другой стороны, именуемые в дальнейшем «СТОРОНЫ», заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. Предмет договора.

1.1. КРЕДИТОР обязуется предоставить ЗАЕМЩИКУ денежные средства (далее – Кредит) в размере и на условиях, предусмотренных настоящим Договором, а ЗАЕМЩИК обязуется возвратить Кредит и уплатить проценты за пользование Кредитом в размере, порядке и сроки, предусмотренные настоящим Договором.

2. Условия кредитования.

2.1. Сумма Кредита – ________ (_________________) рублей (долларов США, Евро).

2.2. Срок возврата Кредита (Дата возврата Кредита) – «___» ____________ _______г.

2.3. Кредит предоставляется на потребительские цели.

Погашение Кредита и уплата процентов производится ежемесячно аннуитетными платежами в соответствии с графиком погашения (Приложение № 1 к настоящему Кредитному договору – далее График погашения).

2.4. Учет предоставления и возврата Кредита осуществляется Кредитором на ссудном счете № ___________________________ (далее – Ссудный счет). Предоставление денежных средств осуществляется единовременно.

2.5. Выдача кредита производится путем перечисления денежных средств на текущий банковский счет Заемщика в рублях (долларах США, Евро) № _______________, открытый у Кредитора (далее – счет Заемщика), либо выдачей наличных денежных средств через кассу Банка (для кредитов, предоставляемых в валюте Российской Федерации), по письменному заявлению ЗАЕМЩИКА на выдачу кредита, составленному по форме Приложения № 2 к настоящему Договору.

Датой предоставления Кредита считается дата списания денежных средств со Ссудного счета на условиях настоящего Договора.

2.6. За время пользования Кредитом ЗАЕМЩИК уплачивает КРЕДИТОРУ проценты в размере ____% (___________________) процентов годовых.

2.7. На дату заключения настоящего Договора полная стоимость кредита составляет ______% (_____________________________________________) процентов годовых.

2.8. Проценты за пользование Кредитом начисляются ежедневно на остаток суммы Кредита (ссудной задолженности) на начало операционного дня, за который осуществляется начисление процентов, исходя из процентной ставки, установленной в п. 2.6 настоящего Договора

Период начисления процентов начинается с даты, следующей за днем предоставления Кредита, и заканчивается днем погашения ссудной задолженности по Кредиту включительно.

При исчислении Процентов берется фактическое количество дней в месяце и фактическое количество дней в году – 365 или 366 дней.

2.9. Датой исполнения обязательств Заемщика по настоящему Договору является дата списания Кредитором денежных средств со счетов Заемщика, либо внесением наличных денежных средств через кассу банка на соответствующие счета Кредитора.

Если перечисленная авансом сумма уплаченных процентов больше суммы, причитающейся к оплате, сумма процентов следующего месяца уменьшается на излишне перечисленную сумму текущего месяца.

В случае если окончание любого установленного настоящим Договором срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

2.10. С согласия КРЕДИТОРА обязательства ЗАЕМЩИКА по возврату Кредита и уплате Процентов могут быть выполнены другими способами, не противоречащими действующему законодательству Российской Федерации.

2.11. В случае нарушения Даты возврата Кредита и/или срока погашения Процентов с ЗАЕМЩИКА взимается неустойка в размере 0,3% (Ноль целых три десятых) процентов от суммы просроченных платежей за каждый день существования просроченной задолженности. Неустойка действует со дня возникновения просроченной задолженности до дня ее погашения включительно. В этом случае на сумму, на которую начисляется неустойка, прекращается начисление Процентов по ставке, предусмотренной п. 2.6 настоящего Договора. Размер неустойки может быть уменьшен КРЕДИТОРОМ в одностороннем порядке.

2.12. Устанавливается следующая очередность погашения задолженности ЗАЕМЩИКА по Кредиту независимо от назначения платежа и сумм, указанных в платежных документах ЗАЕМЩИКА:

1. расходы КРЕДИТОРА связанные с исполнением настоящего Договора.

2. неустойка за нарушение сроков уплаты Процентов и возврата Кредита.

3. просроченные проценты за пользование Кредитом.

4. просроченная задолженность по Кредиту.

5. срочные проценты за пользование Кредитом.

6. срочная задолженность по Кредиту.

Настоящая очередность погашения применяется также в случае использования КРЕДИТОРОМ в соответствии с п. 4.3.3. настоящего Договора своего права на безакцептное списание средств со счетов ЗАЕМЩИКА, открытых у КРЕДИТОРА, в погашение срочной и/или просроченной задолженности ЗАЕМЩИКА по Кредиту.