97. Документальное отражение и учет импортных операций

К импортным операциям относят:

- прямые поставки;

- с участием посредника.

Различают:

-приобретение импортных товаров за плату;

-приобретение на условиях коммерческого кредита;

-приобретение на условиях реэкспорта;

-бартерные сделки.

Особенностью учета импортных товаров является соблюдение двух принципов:

во-первых, импортируемые товары (под товарами понимают любые материальные ценности) должны быть поставлены на учет с момента перехода права собственности на них к импортеру;

во-вторых, должна быть правильно сформирована внешнеторговая себестоимость импортного товара, т.е. его покупная стоимость, которая складывается из контрактной стоимости, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов по закупке. При этом формировать фактическую стоимость импортных товаров нужно на счетах бухгалтерского учета, а не расчетным путем. Следует иметь в виду, что все элементы, составляющие фактическую стоимость импортного товара, заносятся на специальный счет, или субсчет, после окончания формирования, итоговая сумма списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.

Бухгалтерский учет товаров ведется по товарным партиям на счете 41 «Товары». При ведении учета целесообразно использовать субсчета второго, третьего порядка для учета движения товара по отрезкам пути. Например, субсчета:

41-11 «Товары импортные в пути за границей»;

41-12 «Импортные товары на складах и в переработке за границей»;

41-13 «Импортные товары в портах и на складах СНГ»;

41-14 «Импортные товары в пути СНГ»;

41-15 «Импортные товары по прямым поставкам»;

41-16 «Товары импортные в пути в РБ».

Синтетический учет расчетов за товары по импорту ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому целесообразно открывать субсчета первого и второго порядка. Например, 60-2 «Расчеты с иностранными поставщиками», 60-21 «Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам», 60-23 «Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам», 60-25 «Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту», 60-26 «Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте».

Накладные расходы по импорту отражаются в учете на субсчетах синтетического счета 44 «Расходы на реализацию». Например, 44-6 «Расходы на реализацию в иностранной валюте», 44-7 «Расходы на реализацию в рублях».

Бухгалтерский учет импортных операций у посредника зависит от формы как участия в расчетах, так и без участия в расчетах и с поставкой ценностей транзитом.

1. Перечислена предоплата иностранному поставщику Д-т 60 К-т 52

2. Оприходованы поступившие импортные товары Д-т 41 К-т 60

3. Начислена таможенная пошлина и акциз при ввозе импортного товара Д-т 41 К-т 68/2

4. Начислен сбор за таможенное оформление Д-т 44 К-т 68/2

5. Начислены расходы на реализацию Д-т 44 К-т 76

6. Начислен НДС при ввозе импортных товаров Д-т 18 К-т 68/2

7. Уплачены таможенные платежи Д-т 68/2 К-т 51 (52)

98. Документальное отражение и учет экспортных операций.

Бухгалтерский учет операций по экспорту товаров можно разделить на два этапа:

1. учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю и связанных с этим процессом накладных расходов;

2. учет продажи и расчетов с иностранными покупателями.

Синтетический учет экспортных операций осуществляют на счете 45 «Товары отгруженные», либо на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К счету 45 «Товары отгруженные» могут быть открыты следующие субсчета:

12 «Экспортные товары по прямым поставкам»

13 «Экспортные товары в пути в СНГ»

14 «Экспортные товары в портах и на складах СНГ»

15 «Экспортные товары в пути за границу»

16 «Экспортные товары в переработке и на комиссии за границей»

17 «Экспортные товары, снятые с экспорта»

18 «Экспортные товары отгруженные»

Существует несколько схем проводок бухгалтерского учета экспортных операций в зависимости от вида расчета, предусмотренного контрактом (наличный расчет или в кредит) и форм платежа (аккредитив, документарное инкассо или банковский перевод):

• общая схема проводок экспортных операций;

• схема проводок учета предприятием- экспортером операций по экспорту с предоставлением коммерческого кредита;

• схема проводок учета экспортных операций в бухгалтерии посредника;

• схема проводок учета экспорта товара через посредника за наличный расчет.

Наиболее распространенной является общая схема учета экспортных операций. На экспортера, по условиям контракта, может распространяться ответственность, связанная с оплатой расходов по транспортировке, перевозке, хранению товаров на складах за пределами своей таможенной территории. Эти затраты на ряду с издержками по таможенному оформлению (таможенная пошлина, брокерские услуги, другие таможенные сборы) формируют его расходы по сбыту и в конечном итоге являются частью фактической себестоимости реализованного товара.

Учет экспорта товаров через посредника зависит от условий реализации, которыми могут быть:

• с завозом товара на склад посредника;

• без завоза товара на склад посредника;

• с участием посредника в расчетах между импортером и экспортером товара;

• без участия посредника в расчетах между импортером и экспортером товара.

Именно от этих условий организации исполнения контрактов зависит методика бухгалтерского учета экспортных операций у посредников.

Аналитический учет операций экспортных товаров ведется по товарным партиям в разрезе контрактов и странам.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета экспортных операций:

по моменту отгрузки с последующей оплатой

Отражена реализация на экспорт и предъявлены покупателям к оплате расчетные документы Д-т 62 К-т 90/1

- Списана фактическая себестоимость реализованной на экспорт продукции (товаров) Д-т 90/4 К-т 43, 41

- Начислены коммерческие расходы по экспорту товаров Д-т 44 К-т 60,76

- Списаны расходы на реализацию по экспорту Д-т 90/6 К-т 44

- Начислены налоги на экспорт Д-т 90 К-т 68/2

- Отражен в учете финансовый результат от экспорта товаров Д-т 90/11, 99 К-т 99, 90/11

- Зачислена на транзитный валютный счет валютная выручка за реализованные экспортные товары Д-т 52/1 К-т 62

2. по моменту отгрузки с предоплатой

- Поступление на транзитный валютный счет Д-т 52/1 К-т 62

- Отражена в учете реализация товаров на экспорт Д-т 62 К-т 90/1

- Списана фактическая себестоимость реализованных на экспорт товаров Д-т 90/4 К-т 41,43

- Начислены расходы по реализации экспортных товаров Д-т 44 К-т 60,68,76

- Списаны на реализацию расходы Д-т 90/6 К-т 44

- Начислены налоги от реализации товаров на экспорт Д-т 90 К-т 68/2

- Отражен финансовый результат от экспортной сделки Д-т 90/11, 99 К-т 99, 90/11

3. по моменту оплаты с последующей оплатой

- Отражена в учете отгрузка товаров на экспорт Д-т 45 К-т 41, 43

- Начислены расходы по реализации Д-т 44 К-т 60,68,76

- Зачислена выручка за отгруженные на экспорт товары Д-т 52/1 К-т 90

- Списана стоимость отгруженных на экспорт товаров Д-т 90 К-т 45

- Списаны на реализацию расходы Д-т 90/6 К-т 44

- Начислены налоги на экспорт Д-т 90 К-т 68/2

- Отражен финансовый результат от экспортной сделки Д-т 90/11, 99 К-т 99, 90/11

4. по моменту оплаты с предоплатой

- Поступила предоплата от иностранного покупателя Д-т 52/1 К-т 62

- Отражена в учете реализация товаров на экспорт Д-т 62 К-т 90/1

- Списана фактическая себестоимость реализованных на экспорт товаров Д-т 90/4 К-т 41,43

- Начислены расходы на реализацию Д-т 44 К-т 60,68,76

- Списаны расходы на реализацию экспортных товаров Д-т 90/6 К-т 44

- Начислены налоги на экспорт Д-т 90 К-т 68/2

- Отражен в учете финансовый результат по экспортным операциям Д-т 90/11,99 К-т 99,90/11.