75. Порядок оформления результатов проверки.

Письменная информация (отчет) — это информация для руководства аудируемой организации в виде отчета аудитора по результатам проведения аудита. Подготовка письменной информации обязательна в следующих случаях:  • при проведении аудита, по итогам которого предусматривается составление аудиторского заключения;  • если это является условием договора оказания аудиторских услуг.  Требования к содержанию, форме и порядку подготовки письменной информации установлены правилами аудиторской деятельности «Письменная информация (отчет) аудиторской организации по результатам проведения аудита».  Если в аудиторском заключении содержится лишь мнение аудитора по поводу достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности с минимальными пояснениями, то в письменной информации представляется развернутое описание результатов аудита с обоснованием аудиторского мнения, цель которого — довести до руководства аудируемого лица или иных лиц, являющихся заказчиком аудита, следующую информацию:  • сведения о нарушениях порядка совершения финансовых (хозяйственных) операций и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, недостатках вбухгалтерском учете и системе внутреннего контроля аудируемого лица, которые привели или могут привести к существенным искажениям бухгалтерской (финансовой) отчетности;  • рекомендации по устранению выявленных нарушений и недостатков;  • предложения по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.  По содержанию письменная информация очень близка к результативной части акта проверки, однако существуют и некоторые отличия. Так, в письменной информации указываются не все установленные в ходе аудита искажения и (или) нарушения, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а лишь те, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, В связи с этим аудиторская организация самостоятельно выбирает сведения, касающиеся аудиторской проверки, и факты финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, которые считает целесообразным привести в письменной информации. Если выявленные нарушения устраняются частично или в полном объеме в процессе аудита, то аудиторская организация может не включать их в письменную информацию.  Реквизиты письменной информации:  • исходящий номер и дата подписания;  • указание па лицо, которому адресуется письменная информация в соответствии с договором оказания аудиторских услуг;  • название документа;  • реквизиты аудиторской организации (наименование и юридический адрес либо фамилия, инициалы и адрес аудитора — индивидуального предпринимателя; сведения о государственной регистрации; сведения о включении в Государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций;учетный номер плательщика (УНП); фамилии и инициалы аудиторов и иных специалистов, принимавших участие в аудите; номера и даты выдачи квалификационных аттестатов аудиторов; при необходимости — распределение обязанностей аудиторов и специалистов в ходе проведения аудита);  • реквизиты аудируемого лица (наименование и юридический адрес либо фамилия, инициалы и адрес индивидуального предпринимателя; сведения о государственной регистрации;УНП; фамилии и инициалы должностных лиц, ответственных за составление бухгалтерской (финансовой) отчетности);  • основание для проведения аудита (дата и номер договора оказания аудиторских услуг);  • период времени, за который проводился аудит, даты его начала и завершения.  • далее располагается содержательная часть, в которой приводятся следующие обязательные сведения:  • подробное описание причин (факторов), приведших к условно положительному или отрицательному аудиторскому мнению, а также к отказу от его выражения либо к выражению безусловно положительного аудиторского мнения, с поясняющим пунктом о наличии серьезного сомнения в возможности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно;  • выявленные в ходе аудита нарушения установленного законодательством порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, порядка совершения финансовых (хозяйственных) операций;  • выявленные в ходе аудита недостатки в организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, которые привели или могут привести к существенным искажениям бухгалтерской (финансовой) отчетности;  • оценка (при возможности) количественного расхождения показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и прогнозируемых показателей по результатам аудита;  • рекомендации по устранению выявленных в ходе аудита недостатков;  • другие сведения, полученные в ходе аудита или предусмотренные договором оказания аудиторских услуг.  Помимо этого в письменную информацию допускается включать следующие сведения:  • описание количественного состава и структуры бухгалтерской службы аудируемого лица, способа ведения бухгалтерского учета;  • перечень основных областей и направлений бухгалтерского учета, подлежавших аудиту;  • пояснение о соответствии проверки, проведенной аудиторской организацией, правилам аудиторской деятельности, либо отметка об отклонениях от правил, если такие имелись (при проведении аудита, не предусматривающего подготовку аудиторского заключения);  • характеристика методики проведения аудита (указание разделов бухгалтерского учета, проверенных сплошным методом и выборочно, описание построения аудиторской выборки);  • информация о ходе аудита;  • упоминание об особенностях проведения аудита;  • для аудируемого лица со сложной организационной структурой сведения о результатах проверок его филиалов, обособленных подразделений и дочерних организаций с точки зрения их влияния на итоги аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целом;  • перечень всех выявленных в процессе аудита недостатков, замечаний и рекомендации по их устранению;  • в случае, если аудит за текущий и предыдущий периоды проводился одной и той же аудиторской организацией, — анализ выполнения аудируемым лицом рекомендаций и замечаний, содержащихся в письменной информации за прошлый отчетный период.  Первая страница письменной информации оформляется на бланке аудиторской организации или имеет ее угловой штамп. Содержательную часть следует разделять на главы в соответствии с перечнем вопросов, предусмотренных в плане аудита. Внутри каждой главы выявленные нарушения, указания на недостатки и замечания рекомендуется приводить в порядке убывания их существенности.  Если по результатам проверки отдельных вопросов не были установлены нарушения и недостатки, то в письменной информации следует указать: По данному вопросу нарушений не обнаружено.  Сведения, содержащиеся в письменной информации, должны отвечать требованиям краткости, четкости и точности. В необходимых случаях приводятся обоснования количественных расчетов и оценок, а также ссылки на законодательство.  В письменной информации обязательно указывается, какие из сделанных замечаний существенны, а какие нет, влияют ли они на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. В случае выражения аудиторской организацией мнения, отличного от безусловно положительного, в письменной информации приводится развернутая аргументация его причин.  Сведения об однородных нарушениях могут группироваться в накопительных ведомостях и представляться в приложениях к письменной информации.  Письменная информация составляется в ходе аудита на основании рабочей документации аудитора с учетом требований, предъявляемых к официальной переписке. На завершающем этапе она направляется адресату:  • лицу, подписавшему договор оказания аудиторских услуг;  • лицу, названному получателем письменной информации в договоре оказания аудиторских услуг;  • любому другому лицу — в случае письменного указания от лица, подписавшего договор оказания аудиторских услуг со стороны заказчика.  Количество экземпляров письменной информации предусматривается договором, но не может быть менее двух. Первый экземпляр передается под роспись получателю, второй экземпляр с росписью получателя остается в аудиторской организации и приобщается к рабочей документации как обязательное приложение к аудиторскому заключению.  Письменная информация, как правило, подписывается всеми аудиторами, принимавшими участие в проверке, за исключением случаев, когда в аудите участвовало несколько групп аудиторов. Тогда достаточно подписей их руководителей.  Если у аудиторской организации имеются требования по устранению выявленных нарушений законодательства или внесению исправлений в данные бухгалтерского учета согласно перечню уточнений к составленной аудируемым лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности, то она может подготовить и передать под роспись получателю предварительный вариант письменной информации. В случае несогласия с мнением аудитора заказчик вправе составить письменный ответ с развернутыми возражениями, но аудиторская организация по собственному усмотрению решает, следует ли принимать во внимание точку зрения аудируемого лица.  Окончательный вариант письменной информации аудиторская организация обязана подготовить в те же сроки, что и аудиторское заключение. В нем следует дать оценку исправлениям, сделанным по существенным замечаниям, которые содержались в предварительном варианте.  По согласованию с заказчиком, а также в случае отказа заказчика от получения письменной информации она может быть отправлена по почте или иным способом при условии документального подтверждения факта почтового отправления или другого способа передачи. Несогласие заказчика с содержанием письменной информации не может служить основанием для отказа в ее получении.  В отношении письменной информации аудиторская организация обязана соблюдать принцип конфиденциальности. Сведения, содержащиеся в ней, не подлежат передаче третьим лицам либо разглашению без письменного согласия заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. В то же время аудиторская организация не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации, произошедшее по вине заказчика, так как он может распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации, по своему усмотрению.  Следует особо подчеркнуть, что по требованию аудиторской организации заказчик обязан предоставить ей копию письменной информации по результатам аудиторской проверки за предыдущий финансовый год.