4. Налогообложение субъектов хозяйствования в зарубежных странах: понятие, виды налогов и субъекты налогообложения.

В современном мире налоги - это установленные государством обязательные безвозмездные платежи юридических и физических лиц в государственные бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды.

Обязательный платеж не является налогом, если он осуществляется за оказание услуг государственными органами, например, судебные издержки. За рубежом также не считается налогами роялти - плата за право добычи нефти, газа и других полезных ископаемых, которая рассматривается как доход от государственного имущества.

В то же время по своей природе налогами являются обязательные взносы во внебюджетные социальные фонды: пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования, фонд занятости и др. А совокупность взаимосвязанных налогов принято называть налоговой системой.

Основными методами налогового регулирования являются:

- понижение или повышение ставок налогов;

- введение специфических налогов на некоторые виды деятельности, товары и услуги;

- уменьшение базы налога (например, инвестиционные вычеты или ускоренная амортизация);

- налоговые каникулы (освобождение от налога на определенный период);

- создание свободных и оффшорных экономических зон с комплексными льготами для предпринимателей.

Существует несколько классификаций налогов:

1) по иерархическому уровню бюджета (национальные, федеральные, местные, муниципальные и т.п.);

2) по объекту налогообложения (на доход, на имущество, на дивиденды, на товары и т.п.);

3) по группам плательщиков (с юридических лиц, с физических лиц);

4) по способу уплаты (уплачиваемые самостоятельно или удерживаемые у источника дохода);

5) по периодичности уплаты (периодические и эпизодические);

6) по типу налоговой шкалы (пропорциональные, прогрессивные, регрессивные и фиксированные).

По классификации, используемой в системе национальных счетов, налоги делятся на прямые и косвенные. Прямыми налогами облагаются непосредственно доходы налогоплательщиков от хозяйственной деятельности и имущество, а косвенными налогами облагаются товары и услуги, как производимые и потребляемые внутри страны, так и экспортируемые и импортируемые.

К прямым налогам относятся налоги на доходы и имущество юридических лиц и граждан, к косвенным налогам — налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы, экспортно-импортные пошлины. Косвенные налоги в конечном итоге увеличивают налоговое бремя на покупателя товара.

Основным налогом с юридических лиц в зарубежных странах является корпорационный подоходный налог, база которого — разность между валовым доходом из всех источников без налогов на товары и услуги и разрешенными издержками производства. Таким образом, фактически облагается прибыль.

Промысловые налоги взимаются в некоторых странах (например, в Германии и Люксембурге) местными органами власти и, как правило, увеличивают издержки производства. Существуют три вида промысловых налогов на доход, на зарплату и на капитал. Базой промыслового налога на доход является доход, облагаемый подоходным корпорационным налогом, до вычета промысловых налогов с некоторыми особенностями. Ставки варьируются по муниципалитетам в пределах 10-20%.

В соответствии с законодательством зарубежных стран налогоплательщиками являются юридические и физические лица, обязанные по закону о конкретном налоге (или по Налоговому кодексу) вносить какой-либо налог. Налогоплательщики подразделяются на резидентных и нерезидентных. Критерии определения налоговой резиденции различаются по странам, но в основном физическое лицо признается резидентом, если оно проживало в стране не менее шести месяцев в году, а юридическое лицо — если страна является местом его регистрации и расположения управляющего органа или основным местом деятельности. Как правило, у резидентных налогоплательщиков облагаются доходы и имущество внутри и вне страны, а у нерезидентных - только внутри страны.