3. Этап реализации и возникновение финансового результата

Т^I - Д^I ("новый товар - деньги с добавленной стоимостью")

На данном этапе идёт формирование показателя реализации, который определяет налоговую базу по НДС и акцизам, налогу на прибыль организаций, налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, единому сельскохозяйственному налогу.

На этом же этапе исчисляется основная составляющая показателя -"прибыль" - прибыль (убыток) от реализации. Прибыль (убыток) от прочих операций формируется на всех этапах хозяйственной деятельности.

Классификация налогооблагаемых показателей по отношению к счетам бухгалтерского учета, используемым для их отражения в учете

Следующим направлением классификации может быть дифференцирование счетов бухгалтерского учёта, участвующих в формировании тех или иных налогооблагаемых показателей. Группировка счетов представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Группировка счетов бухгалтерского учета используемых для формирования налогооблагаемых показателей

Наименование налогооблагаемого показателя	Счета бухгалтерского учёта, на которых формируется информация о налогооблагаемых показателях
Остаточная стоимость основных средств	01, 02, 03
Мощность транспортных средств	01, 08
Реализация	90, 91
Доходы физических лиц	70, 73, 75
Доходы	83, 90, 91, 99
Расходы	10, 16, 20, 21, 22, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 97
Прибыль (убыток)	99, 84, 09, 77
Потреблённые ресурсы	10, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44

Этапы процесса исчисления налогов и задачи бухгалтерии на этих этапах

Весь процесс исчисления налогов можно разделить на этапы в соответствии с поэлементной структурой (таблица А.1 приложения А).

Этап I Исследование хозяйствующего субъекта на наличие признаков субъекта налогообложения

На данном этапе происходит определение особенностей исчисления и уплаты налогов и сборов налогоплательщиком исходя из его постоянного местопребывания (резидентства) в РФ, организационно-правовой формы, вида хозяйственной деятельности, величины финансовых показателей за определенный период .

Таким образом, на первом этапе задачами бухгалтерии являются:

• изучение деятельности организации, определение присущих этой деятельности особенностей, влияющих на налоговый статус;

• анализ возможных вариантов законных способов оптимизации налогообложения путем выбора тех или иных характеристик субъекта налогообложения;

• своевременная постановка на учет в налоговом органе.

Этап II Исследование предмета и объекта налогообложения

Задачей бухгалтерии на данном этапе является своевременная регистрация фактов возникновения объектов путём составления соответствующего первичного документа с полным и достоверным отражением в нем информации об этом объекте.

Этап III Определение масштаба налога и единицы налогообложения

Масштаб налога - установленная законом характеристика предмета налогообложения, выраженная каким-либо физическим параметром или предметом измерения (крепость напитков, мощность двигателя, объем двигателя).

Единица налога - условная единица принятого масштаба, которая используется для количественного выражения налоговой базы (градус, кубический сантиметр, баррель, рубль).

Масштаб налога и единицы налогообложения устанавливаются законодательно.

Задача бухгалтерии в данном случае состоит в том, чтобы правильно измерить масштаб налога по всем имеющимся объектам налогообложения.

Этап IV Определение налоговой базы

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

В зависимости от выбранного масштаба налога налоговые базы можно разделить на следующие виды:

• налоговые базы со стоимостными показателями (стоимость имущества, сумма дохода);

• налоговые базы с объемно-стоимостными показателями: для исчисления налога на добавленную стоимость используется объем реализованной продукции;

• налоговые базы с физическими показателями (объем добытого сырья).

Для определения момента возникновения налогового обязательства важное значение имеет выбор метода учета налоговой базы:

1. Кассовый метод или метод присвоения учитывает момент получения средств и осуществления расходов. Все суммы должны быть реально полученными доходами и реально произведенными расходами.

2. Метод начисления или накопительный метод позволяет признать доходом все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде вне зависимости от того, получены ли они в действительности или нет. Для выявления затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в налоговом периоде. При этом не имеет значения, произведены ли по этим обязательствам выплаты.

Для российских организаций право выбора между названными методами перестало существовать с 1 января 2002 года в связи с введением 25 главы НК, которая определила метод начисления в качестве единственно возможного для исчисления налоговой базы. Исключение предоставлено лишь предприятиям, объем выручки от реализации продукции которых за четыре последних квартала не превышает в каждом их них 1 млн. рублей. Они могут выбирать один из двух вышеназванных методов.

Таким образом, задачами бухгалтерии при формировании налогооблагаемых баз по налогам будут:

• сбор информации в количественном выражении о налогооблагаемых показателях путём своевременной регистрации и составления первичного документа, накопления данных и их систематизации;

• выбор оптимального метода определения даты возникновения налогового обязательства с учётом особенностей деятельности;

• правильное соотнесение налоговой базы и налогового периода.

Этап V Определение налогового и отчётного периодов

Налоговым периодом является календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее государственной регистрации до конца данного года.

Если организация зарегистрирована в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (по налогу на прибыль организаций, по единому социальному налогу и др.). В рамках одного налогового периода обложение налоговой базы может происходить по кумулятивной или некумулятивной системе, т.е. по частям или нарастающим итогом с начала периода. Примером кумулятивной системы является обложение налогом на прибыль организаций, НДФЛ, ЕСН (нарастающим итогом за год), а некумулятивной системы - обложение НДС (за каждый квартал).

Задачами бухгалтерии при определении налогового и отчётного периодов являются строгое определение налогового и отчётного периода по каждому налогу и обеспечение своевременного формирования налогового обязательства в строго установленные сроки. В целях организации эффективного контроля за соблюдением отчётного и налогового периодов по всем уплачиваемым налогам необходимо составление графика документооборота, назначение ответственных лиц, соблюдение установленных графиком сроков.

Этап VI Определение ставки налога и метода налогообложения

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

По способу установления выделяют твердые (специальные) и процентные (адвалорные) ставки. Первые устанавливаются в абсолютной сумме, вторые - в процентах объекта обложения. Процентные ставки подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Размер пропорциональной налоговой ставки не зависит от величины налоговой базы, прогрессивная налоговая ставка растет вместе с ростом базы налогообложения, а регрессивная ставка уменьшается при увеличении налогооблагаемой базы. Прогрессивная налоговая ставка установлена в РФ по налогу на имущество физических лиц, регрессивная ставка - по единому социальному налогу. Для большинства налогов в РФ применяется пропорциональная налоговая ставка.

Задачи бухгалтерии при определении ставок и метода налогообложения следующие:

• верное определение соотношения налоговой базы и налоговой ставки, (особенно для прогрессивного и регрессивного метода налогообложения);

• обеспечение раздельного аналитического учёта для формирования налоговых баз по разным ставкам. В случае, если такой учёт не будет обеспечен, то налоговая база будет облагаться по повышенной ставке.

Этап VII Определение налоговых льгот

Налоговые льготы представляют собой преимущество, предоставляемое отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Задачи бухгалтерии на этапе определения льгот:

• правильное применение возможных льготных режимов и расчет суммы льгот; при этом следует иметь все необходимые документы, подтверждающие право налогоплательщика на применяемые виды льгот;

• анализ разновидности льгот с целью своевременного и правильного их применения и отражения в бухгалтерском учёте.

Этап VIII Определение порядка и способа исчисления налога

Порядок исчисления налога состоит в том, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Исчисление налога может осуществляться по некумулятивной системе, когда обложение налоговой базы предусматривается по частям (налог на прибыль организаций, НДС), или по кумулятивной системе, когда налог исчисляется нарастающим итогом с начала периода (налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций).

В связи с установленным порядком и способом исчисления каждого налога, бухгалтерии предприятия необходимо решить следующие задачи:

• применение некумулятивного способа в строгом соответствии с установленным налоговым законодательством порядком;

• при кумулятивном способе обеспечение "привязки" налоговых обязательств к каждому отчётному периоду для правильного исчисления авансовых платежей внутри налогового периода;

• своевременное исполнение обязанностей налогоплательщика и налогового агента.

Этап IX Определение способа и срока уплаты налога

Существуют три основных способа уплаты налога:

• уплата налога по декларации;

• уплата налога у источника дохода (налогоплательщик получает часть дохода за вычетом исчисленного и удержанного налога);

• кадастровый способ уплаты налога (налог взимается исходя из средней доходности объекта налогообложения).

В зависимости от сроков выделяют налоги срочные и периодично-календарные. Со срочностью налоговых платежей увязано понятие "недоимки" - сумма налога, не внесенного в бюджет по истечении установленных сроков уплаты.

Задачами бухгалтерии при определении способа и срока уплаты налога являются:

• определение способов и сроков уплаты по каждому налогу. Довольно эффективным шагом в этом направлении является график документооборота и постоянные процедуры контроля за его выполнением;

• разработка платёжного календаря и бюджета денежных потоков для обеспечения своевременности уплаты налоговых платежей и недопущения возникновения недоимок.

В конце каждого квартала производится сверка расчётов с экономистами налогового органа по месту учета организации.

Этап Х Определение порядка уплаты налога

Порядок уплаты налога - это нормативно-установленные способы внесения налога в соответствующий бюджет (фонд).

Порядок уплаты налога предполагает решение следующих вопросов:

• направление платежа (в бюджет или внебюджетный фонд);

• средства уплаты налога (в рублях или валюте);

• механизм платежа (в безналичном или наличном порядке);

• особенности контроля за уплатой налога.

Задачи, стоящие перед бухгалтерией предприятия по обеспечению порядка уплаты налогов следующие:

• правильное установление направления платежа с разбивкой по соответствующим уровням бюджета;

• правильное оформление платёжных документов, с целью избежания ошибок с направлением платежа. Для выполнения этой задачи рекомендуется иметь реестр реквизитов по всем налогам с указанием кодов бюджетной классификации;

• своевременный контроль полноты поступления платежей в бюджет, проведение сверки расчётов с налоговым органом.