2.3. Методика бухгалтерского учета готовой продукции на предприятии ооо «ПонаТрейд»

Готовая продукция учитывается на предприятиях по местам их хранения и отдельным видам в установленных единицах измерения: натуральных (характеризует количество, объем и вес продукции в соответствии с их физических свойств, используют для количественного объема готовых изделий), условно-натуральных (показатели, необходимые для получения обобщенных показателей по обмену однородной продукции).

На складе в учетных регистрах (карточках, сведениях, сальдовых ведомостях, оборотных ведомостях или книге складского учета) готовая продукция учитывается в количественном выражении.

Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения может быть организован несколькими способами: 1) в сортовых карточках складского учета; 2) без карточным способом.

При первом способе в бухгалтерии составляют или обрабатывают общие сведения оприходования продукции по ее видам в разрезе подразделений-производителей и по местам хранения. При без карточном способе, с помощью ЭВМ, каждый день составляют оборотные ведомости учета выпуска продукции из производства и движения готовых изделий в разрезе складов и других мест хранения (см. Приложение Е). При этом необходимо обратить особое внимание на сбалансированность данных с оприходования, отпуска и по остаткам продукции. Остатки готовых изделий периодически инвентаризируются.

Рис2.3. Движение первичных документов по учету готовой продукции

В карточках или книгах складского учета осуществляются записи о поступлении и отпуске готовой продукции и ежедневно выводятся ее остатки.

При создании полностью автоматизированных складов учет готовой продукции в традиционной карточной форме не ведется, а необходимые для управления данные получают как информацию по запросу. Карточки заменяются оперативным машинограммах остатков и движениями готовой продукции по каждому наименованию и виду.

В конце месяца по данным аналитического учета затрат на производство определяется фактическая себестоимость готовой продукции.

Аналитический учет приема и отпуска готовой продукции ведется на основании приходных и расходных документов, осуществляется по видам готовой продукции, которая может отображаться по учетным ценам (плановой себестоимости, актовыми и отпускным ценам и т.п.) с выделением в регистрах отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.

В разделе III (Ша) Журналов 5 (5А) предусмотрено вести учет по счетам 20 «Производственные запасы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 25 «Полуфабрикаты», 26 «Готовая продукция», 28 «Товары». До последнего счета предусмотрен раздел IV и это усиливает контроль за их наличием и движением. Такой же контроль должен осуществлять по готовой продукцией, не менее важным активом, поэтому журнал 5 должен быть заполнен с учетом этого замечания, тем более, что на его последней странице достаточно свободной площади для продолжения раздела IV по остальным оборотных активов предприятия.

Для обращения производственных запасов предназначена строка 8.2 раздел III (Ша) Журнал 5 (5А), в котором отражают дебетовый оборот по счету 20 «Производственные запасы» и графы 3-4, где записывают кредитный оборот по этому же счету.

По этому же строкой 8.2 предусмотрено отображение части обращений по дебету счета 26 «Готовая продукция», поскольку остальные операций, кроме тех, которые отражаются по кредиту счетов 23, 25, фиксируются в других журналах.

Оприходуют готовую продукцию на склады по производству по накладным (приложение В) (приемо-накладными накладными) или сведениям сдачи продукции.

По дебету счета 26 «Готовая продукция» отражают поступление готовой продукции собственного производства по фактической производственной себестоимости.

В аналитическом учете возможно отображение готовой продукции по учетным ценам. При списании готовой продукции со счета 26 «Готовая продукция» сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости готовой продукции по учетным ценам (данные отклонение) определяется как произведение уровня (процента) отклонений и стоимости отпущенной за склада готовой продукции по учетным ценам. Уровень (процент) отклонений определяется делением суммы отклонений на начало месяца с суммой отклонений по продукции, поступившей на склад из производства за отчетный месяц на сумму стоимости остатка готовой продукции по учетным ценам на начало месяца и стоимости оприходованной за отчетный месяц из производства на склад готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам. Сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, которую относят к реализованной продукции, отражают по кредиту счета 26 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов, на которых отражено выбытие готовой продукции.

Аналитический учет готовой продукции ведут по ее видам в Ведомости 5.1. аналитического учета запасов в разрезе материально-ответственных лиц по массе, количеству и себестоимости или оптовым ценам - в отдельных предприятиях промышленности. В этом случае должен быть обеспечен учет отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от утвержденных оптовых цен.

Таким образом, непосредственно в разделе III (IIIа) Журнал 5 (5А) отражают операции по передаче на склад готовой продукции от производства (дебет 26 кредету 23), полуфабрикатов, предназначенных для реализации (дебет 26 кредету 25), оприходование семян и кормов после определения целевого назначения готовой продукции (дебет 20 кредету 26), передачу продукции для использования в качестве МБП (дебет 22 кредету 26), списание на производство (дебет 23 кредету 26), выданные дивиденды готовой продукцией (дебет 37, кредету 26) , по предъявленным поставщику или виновному лицу претензиями за недостачу готовой продукции (дебет 37, кредету 26), списание недостачи готовой продукции на финансовые результаты (счет 79, кредету 26), расходы готовой продукции на производство (дебет 80, кредету 26), или потери от порчи готовой продукции (дебет 84, кредету 26), или от стихийного бедствия, катастроф на малых предприятиях (дебет 85, кредету 26), списание себестоимости реализованной готовой продукции (дебет 90, кредету 26), затраченной для общепроизводственных нужд ( дебет 92, кредету 26), расходов на сбыт (дебет 93, кредету 26), для собственных нужд (детские дошкольные учреждения и др.), или на списанную недостаток (дебет 94, кредит 26) на предприятиях, использующих счета класса 9. Приобретение готовой продукции подотчетными лицами (счет 26 кредету 37), отражаются в Журнале 3, в оценку готовой продукции (дебет 26 кредит 42) - в журнале 7, а полученные гранты по субсидию готовой продукцией (дебет 26 кредету 71) - в журнале 6.

Как и по предварительным счетам, кредитный оборот с Журнала 5 (5А) по графе 9 переносят в Главную книгу.

Учет готовой продукции должен обеспечить контроль за выполнением заданий по выпуску продукции согласно договорного ассортимента на всех стадиях ее движения: хранением готовой продукции по объему, ассортименту и качеству; своевременной выпиской документов на отгрузку; представлением расчетных документов покупателям и контроль своевременного осуществления платежей; использованием материальных и финансовых ресурсов с помощью составления плановых и фактических калькуляций себестоимости продукции.

Для синтетического учета готовой продукции предназначено активный счет 26 «Готовая продукция». По дебету этого счета отражаются поступления готовой продукции собственного производства на склад по фактической производственной себестоимости; по кредиту - отпуск готовой продукции по фактической производственной себестоимости. Остаток есть только дебетовым и показывает производственную себестоимость готовой продукции на конец отчетного периода.

Если готовая продукция данного производства полностью направляется для использования на самом предприятии, то на счете 26 «Готовая продукция» она может не приходоваться, а учитываться на субсчете 201 «Сырье и материалы» или других, в зависимости от назначения этой продукции.

Сельскохозяйственные предприятия учитывают движение продукции растениеводства, животноводства и переработки в течение года по плановой производственной себестоимости готовой продукции, в конце отчетного периода доводят до фактической себестоимости. Для учета назначен счет 27 «Продукция сельскохозяйственного производства».

По дебету счета 27 отражается поступление сельскохозяйственной продукции, по первому - выбытие сельскохозяйственной продукции в результате продажи, безвозмездной передачи и тому подобное.

На этом счете учитывают продукцию, полученную от собственных растениеводческих, животноводческих и промышленных подразделений предприятия, которая предназначена для продажи на сторону и для другого непроизводственного потребления (выдачи и продажи работникам, передачи в непроизводственную сферу, например, в детские сады, столовые и т.п.); продукцию, предназначенную для потребления в животноводческих подразделениях как корма или для производства кормов в кормоцехах; продукцию, выращенную для кормления скота, а также продукцию и отходы, полученные при доведении товарной продукции и семян до надлежащих кондиций; семян и посадочного материала, включая саженцы, предназначенные для закладки и ремонта собственных насаждений.

Продукция сельскохозяйственного производства текущего года учитывается по плановой себестоимости, которую в конце отчетного периода доводят до фактической себестоимости. Предприятия, не исчисляют себестоимость продукции, фермерские хозяйства, берут ее на учет по текущим (действующим на момент составления отчетности) ценам. Разница между фактической и плановой себестоимости готовой продукции, определяется в конце года, относится пропорционально на счет продукции и на другие счета, на которые эта продукция была списана в течение года. В таблице 2.1. приведена характеристика счетов готовой продукции.

Таблица 2.1.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
		Дт	Кт
1	Оприходована готовая продукция, выпущенная основным производством для реализации	26	231	220538
2	Переданы на склад готовой продукции полуфабрикаты, предназначенные для реализации	26	25	1339

По данным таблицы видно, что за отчетный период на складе оприходованы полуфабрикаты, предназначенные для реализации на 1339грн. и готовая продукция - на 220.538грн.

Учет реализованной готовой продукции на предприятии «ПонаТрейд» производится следующим образом. Предъявленным расчетным документом (покупателю, заказчику) считаются документы с момента подачи их в учреждения банка (при условии осуществления расчетных операций через учреждения банков), или передачи их покупателю (заказчику) в соответствии с условиями, предусмотренными договором (контрактом), т.е. без участия учреждений банка.

Если покупатель (заказчик) по условиям договора получает продукцию непосредственно на предприятии-изготовителе, то такая продукция считается реализованной после выдачи и соответствующего оформления документов и предъявления их покупателю-заказчику.

Реализованной считается также продукция, за которую предприятие-продавец получил плату или авансовые платежи.

Схема движения готовой продукции и ее реализации на предприятии-изготовителе отражена следующим образом (рис.2.4)

Реализованной продукцией считается продажная стоимость отгруженной продукции, указанной в оформленных как основание для расчетов с покупателями (заказчиками) документах, или продажная стоимость отгруженной продукции, засчитано платеж на счета предприятия в учреждениях банков. Для отражения себестоимости реализованной продукции предназначен счет 90 «Себестоимость реализации», который в конце отчетного периода списывается в дебет счета 79 «Финансовые результаты». Для отображения налогов на добавленную стоимость, акцизного сбора используется счет 70 «Доходы от реализации» (в дебет счета). Расходы на сбыт (счет. 93) списываются на уменьшение финансовых результатов - в дебет счета 79 «Финансовые результаты». Доходы от реализации продукции отражаются на кредите счета №70 «Доходы от реализации», субсчет 701 «Доход от реализации готовой продукции». Для получения финансовых результатов от реализации продукции в конце отчетного периода полученное сальдо на счете. 70 «Доходы от реализации» списываем на активно-пассивный счет 79 «Финансовые результаты».

Рис.2.4 Схема движения готовой продукции и ее реализации на предприятии-изготовителе

В таблице 2.5 приведена корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции.

Таблица 2.5

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн
		Дт	Кт
1	2	3	4	5
1	Отгрузка готовой продукции по цене продажи (разница в цене на сумму НДС)	361	701	91309,12
2	начислен НДС	701	641	15218,20
3	Списана в реализацию отгружена продукция по фактической себестоимости	901	26	77430,29
4	Списание в порядке закрытия сч 70:	701 791	791 901	76090,92 77430,29
5	Поступления средств за реализованную продукцию	311	36	37838,56
6	Списана сумма непокрытому убытка	442	791	1339,37
7	Использовано готовую продукцию для внутренних нужд вспомогательных цехов	232	26	3065
8	Отражена стоимость готовой продукции, выданной со склада подотчетному лицу	372	26	1509
9	Выявлено при инвентаризации недостачи готовой продукции, отнесено на виновное лицо	375	26	548
10	Отражена стоимость готовой продукции, переданной в совместной деятельности	301	375	548
11	Использовано готовую продукцию, полученную в отчет, для административных нужд	92	372	1509
12	Списана на финансовый результат первоначальной стоимости готовой продукции, использованной для административных нужд	791	92	1509

Порядок отражения в отчетности готовой продукции происходит с помощью статей, которые ей соответствуют.

Во второй главе актива баланса «Оборотные активы» в строке с кодом 130 приведена статья «Готовая продукция». Эта статья показывает запасы изделий на складе, обработка которых закончена и которые прошли испытания, приемку, укомплектованы согласно условиям договоров с заказчиками и соответствуют техническим условиям и стандартам.

На предприятии ООО «ПонаТрейд» выпуск продукции на начало отчетного периода составлял 217 тыс. Грн., А на конец отчетного периода - 272 тыс. Грн. Это свидетельствует об увеличении выпуска продукции на 55.7 тыс. Грн.

Также порядок отражения в отчетности готовой продукции характеризуется статье «Доход (выручка) от реализации (товаров, работ, услуг)» Отчета о финансовых результатах. Доход от реализации готовой продукции на предприятии на начало периода составлял 704.4 тыс. Грн., А за предыдущий период 853.9. В отличие от предыдущего периода доход (выручка) от реализации (товаров, работ, услуг) за отчетный период уменьшился на 149.5 тыс. Грн.

Для определения чистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по коду строки 035 необходимо от статьи «Доход (выручка) от реализации (товаров, работ, услуг) вычесть статье« Налог на добавленную стоимость »и« Акцизный сбор ».

За отчетный период чистый доход от реализации продукции составляет 587 тыс. Грн., А за предыдущий период 711.6 тыс. Грн. Таким образом чистый доход за отчетный период в отличие от предыдущего уменьшился на 124.6 тыс. Грн.

Чтобы определить что, деятельность предприятия является убыточной или прибыльной необходимо от статьи «Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» отнять статью «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)» по коду строки 040. По отчетный период убыток составил 118.4 тыс. грн., а за предыдущий - 109.9 тыс. грн., что свидетельствует об увеличении валового убытка на 8.5 тыс. грн.