3.6 Налоговый период, налоговые ставки есн, порядок его исчисления и уплаты

Налоговым периодом по единому социальному налогу согласно ст. 240 НК РФ признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Статьей 241 НК РФ установлены различные ставки ЕСН для различных категорий налогоплательщиков. Шкала ставок, установленная для каждой категории, определена в отдельности для федерального бюджета, Фонда социального страхования Российской Федерации, федерального и территориального фондов обязательного медицинского страхования, а также дифференцирована по размеру доходов.

Ставки налога, установленные п. 1 ст. 241 НК РФ, применяют:

- организации, а также индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые таковыми, производящие выплаты физическим лицам;

- организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на ее территории;

- сельскохозяйственные товаропроизводители, организации народных художественных промыслов и родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, уплачивают налог по ставкам, установленным в п. 3 ст. 241 НК РФ, а налогоплательщики - организации, ведущие деятельность в области информационных технологий, - по ставкам, установленным п. 6 ст. 241 НК РФ.

Ставки ЕСН представлены в таблице 4.

Таблица 4.

Ставки ЕСН в 2015г.

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования			Итого
			ФФОМС	ТФОМС
1	2	3	4	5	6
До 280000 руб.	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26,0%
От 280001 руб. до 600000 руб.	56000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280000 руб.	8120 руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280000 руб.	3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280000 руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280000 руб.	72800 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280000 руб.
Свыше 600000 руб.	81280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600000 руб.	11320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600000 руб.

Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы, указанной в ст. 237 НК РФ.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, уменьшается на сумму произведенных налогоплательщиком самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ (п. 2 ст. 243 НК РФ). Однако в гл. 24 Кодекса не приведены ни виды таких расходов, ни порядок их исчисления. При расчете ЕСН, подлежащего уплате в ФСС РФ, сумма расходов, произведенных на цели государственного социального страхования, определяется исходя из данных, отраженных в расчетной ведомости по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ).

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных или произведенных (для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. При исчислении суммы ежемесячного авансового платежа по налогу за отчетный период учитываются ранее уплаченные суммы ежемесячных авансовых платежей. Уплачиваются ежемесячные авансовые платежи до 15-го числа следующего месяца включительно.

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных физическим лицам выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты (п. 4 ст. 243 НК РФ).