2.3 Синтетический и аналитический учет затрат по оказанию автотранспортных услуг.
Синтетический учет дает обобщенные показатели в денежном выражении, необходимые для общего представления о наличии и движении средств и их источников.
Аналитический учет представляет детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях – и в натуральном выражении. Детализация показателей устанавливается предприятием самостоятельно в зависимости от конкретных условий и потребности в получении сведений для оперативного управления. Кроме того, аналитический учет имущества организации обеспечивает его сохранность.
Аналитический учет неразрывно связан с синтетическим и ведется с целью его детализации. Сам по себе аналитический счет существовать не может, он жестко привязан к синтетическому.
Схема 2.3. Схема синтетического счета 10 «Материалы».
К счету 10 Материалы» открывают субсчета, отражающие характер использования объектов основных средств: субсчет «Сырьё», субсчет «Топливо». К этим субсчетам открывают счета аналитического учета – по группам основных средств, по местам хранения (цех, подразделение, помещение и др.), материально ответственным лицам. Субсчета и счета аналитического учета – это аналитические счета. Синтетическим является только балансовый счет 10.
Чтобы отразить в бухгалтерском учете все хозяйственные операции, связанные с изменением активов и обязательств, применяют систему счетов бухгалтерского учета, или счетный план (план счетов). Минфином РФ разработан и утвержден План счетов, представленный синтетическими счетами (счетами первого порядка) и открываемыми к ним субсчетами (счетами второго порядка), и Инструкция по его применению. На его основе каждая организация обязана разработать свой рабочий план счетов с указанием синтетических и аналитических счетов, применяемых для бухгалтерского учета. Рабочий план счетов утверждается в составе бухгалтерской учетной политики (ПБУ 1/2008) [13]. Главному бухгалтеру при организации учетного процесса надо решить, к каким синтетическим счетам открывать субсчета, сколько уровней аналитики нужно для ведения бухгалтерского учета, какие аналитические отчеты требуются для получения информации, необходимой для оперативного управления организацией. Выбирая принципы построения аналитического учета, бухгалтер организации должен учесть следующие факторы:
потребности управленческого учета и анализа (управление дебиторской и кредиторской задолженностью, определение эффективности производственного (коммерческого) процесса, ценовой политики, рентабельности по видам деятельности, анализ объемов продаж, планирование и нормирование себестоимости, расходов на продажу, определение путей их минимизации, стимулирование персонала и т.п.);
требования к бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
требования налогового учета;
необходимость составления и представления статистической отчетности.
Общий порядок записи хозяйственных операций на счетах аналитического учета аналогичен записям операций на счетах синтетического учета. Это обусловлено тем, что по своей характеристике различают аналитические счета активные и пассивные.
Активные аналитические счета – конкретизируют состав хозяйственных средств, то есть активов, пассивные – отражают слагаемые капитала, доходов будущих периодов, кредиторской задолженности.
Итоговые суммы остатков и оборотов (по дебету и кредиту) всех аналитических счетов должны быть равны остаткам на начало и конец отчетного периода и оборотам по дебету и кредиту соответствующего синтетического счета.
Отражение хозяйственных средств и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах (в детализированном виде) – аналитическим учетом.
Взаимосвязь счетов аналитического и синтетического учета, проверка правильности записей в них осуществляется с помощью оборотной ведомости по аналитическим счетам соответствующего синтетического счета.
Метод двойной записи является способом взаимосвязанного отражения хозяйственной операции одновременно на двух счетах (в дебет одного счета и кредит другого) в одной и той же сумме.
Каждая хозяйственная операция рассматривается с точки зрения своего влияния (увеличения или уменьшения) на хозяйственные средства и источники их образования. Сумма этой хозяйственной операции заносится в дебет и кредит соответствующих взаимосвязанных счетов, что обеспечивает балансовое уравнение хозяйственных средств (активов) и источников их образования (пассивов).
Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов. Для составления корреспонденции счетов необходимо определить счета, которые затрагивает данная хозяйственная операция, и отразить (записать) сумму изменений в составе средств и их источниках. Такая процедура называется бухгалтерской проводкой.
Таблица 2.3.
«Операции по дебету счета 50 «Касса» ООО «Контакт»
за февраль 2013 г.»
№ № п/п |
Наименование хозяйственной операции |
Дата |
Сумма |
Дебет |
Кредит |
Остаток |
11 |
Поступление в кассу наличных денег с расчетного счета в банке |
09.02.13 |
55000,00 |
50 |
51 |
55000,00 |
22 |
Излишки денег, выявленные при инвентаризации |
11.02.13 |
2000,00 |
50 |
99 |
57000,00 |
33 |
Погашение дебиторской задолженности наличными деньгами |
14.02.13 |
35000,00 |
50 |
76 |
92000,00 |
44 |
Возврат неиспользованных остатков подотчетных сумм |
18.02.13 |
3000,00 |
50 |
71 |
95000,00 |
55 |
Оплата наличными деньгами проданных услуг |
23.02.13 |
5000,00 |
50-1 |
90-1 |
100000,00 |
Основные операции, отражаемые по дебету счета 50 «Касса».
1. Поступление в кассу наличных денег с расчетного счета в банке оформляется записью:
дебет счета 50 «Касса»,
кредит счета 51 «Расчетные счета».
2. Излишки денег, выявленные при инвентаризации, приходуются:
дебет счета 50 «Касса»,
кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
3. Погашение дебиторской задолженности наличными деньгами:
дебет счета 50 «Касса»,
кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
4. Возврат неиспользованных остатков подотчетных сумм:
дебет счета 50 «Касса»,
кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
5. Оплата наличными деньгами проданных услуг:
дебет счета 50-1 «Касса организации»,
кредит счета 91-1 «Прочие доходы».
Таблица 2.4.
«Операции по кредиту счета 50 «Касса» ООО «Контакт»
за февраль 2013 г».
№ № п/п |
Наименование хозяйственной операции |
Дата |
Сумма |
Дебет |
Кредит |
Остаток |
1 |
|
18.02.13 |
|
|
|
95000,00 |
11 |
Выдача заработной платы |
19.02.13 |
11000,00 |
70 |
50 |
84000,00 |
22 |
Недостачи денег, выявленные при инвентаризации |
21.02.13 |
1000,00 |
94 |
50 |
83000,00 |
33 |
Выдача подотчетных сумм |
23.02.13 |
6000,00 |
71 |
50 |
77000,00 |
44 |
Сдача денег в банк |
25.02.13 |
17000,00 |
51 |
50 |
50000,00 |
55 |
Погашение кредиторской задолженности наличными деньгами |
27.02.13 |
20000,00 |
76 |
50 |
30000,00 |
Операции по кредиту счета 50 «Касса»:
1. Выдача заработной платы:
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
кредит счета 50 «Касса».
2. Недостачи денег, выявленные при инвентаризации:
дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
кредит счета 50 «Касса».
3. Выдача подотчетных сумм:
дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,
кредит счета 50 «Касса».
4. Сдача денег в банк:
дебет счета 51 «Расчетный счет»,
кредит счета 50 «Касса».
5. Погашение кредиторской задолженности наличными деньгами:
дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
кредит счета 50 «Касса».
Таким образом, синтетический и аналитический учет необходим для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, контроля за сохранностью собственности обобщающих данных и для получения детальных, подробных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета.