2. 1. Общий анализ налоговых платежей

Для анализа структуры и динамики налоговых платежей предприятия необходимо определить на каком режиме налогообложения находиться предприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие налоги уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован при дальнейшем расчете налоговой нагрузки предприятия.

ООО «Совхоз «Архангельский» с 2004 года находится на специальном налоговом режиме – ЕСХН.

В соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 346.2 НК РФ на уплату ЕСХН вправе перейти сельскохозяйственные товаропроизводители (за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей, указанных в пп. 2 - 4 п. 5 ст. 346.2 НК РФ), если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором организация подает заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 %.

Общество ведет учет доходов и расходов в соответствии с правилами статьи 346 НК РФ. Учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н не ведется.

Так же ООО «Совхоз «Архангельский» уплачивает следующие налоги:

1. Налог на доходы физических лиц;

2. Взносы во внебюджетные фонды.

3. Водный налог;

4. Транспортный налог;

5. Земельный налог.

Для общего анализа налоговых платежей ООО «Совхоз «Архангельский» были использованы оборотно-сальдовые ведомости за период с 2008 по 2011 год по счетам 68 и 69(приложения 6 - 13).

Вид платежа	Сумма, руб.				Темп роста, 2011 к 2009
	2008	2009 (базисный)	2010	2011	абсолютное (+,-)	относительное, %
НДФЛ	7 165 411	4 316 170	5 062 495	9 320 723	5 004 553,0	215,9
Страховые взносы	6 943 828,96	5 722 803,09	6 789 484,84	12 132 857	6 410 054,3	212,0
Налог на землю	116 719	779 898	994 974	754 393	-25 505,0	96,7
Транспортный налог	104 671	98 541	170 868	160 906	62 365,0	163,3
Водный налог и экология	31 397	139 002	165 644	161 834	22 832,0	116,4
ЕСХН	0	0	0	0	0,0	0,0
Итого	14 36026,96	11056414,09	13183465,84	22530713	11474299,3	203,8

Таблица 13 - Анализ динамики налоговых платежей ООО «Совхоз «Архангельский».

На основании данных, приведенных в таблице 13, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2011 году увеличились в 2 раза. Это произошло за счет увеличения объемов производства. Наиболее существенные изменения произошли в динамике таких налогов как НДФЛ и страховые взносы, которые возросли в связи с увеличением фонда оплаты труда и численности работников, преимущественно иностранных граждан, НДФЛ с которых взимается по ставке 30 %. Различие по этим налогам в 2010 по сравнению с 2009 годом несущественное (НДФЛ - 746 325 руб., страховые взносы - 1 066 681,75 руб.), а уже различие между 2011 и 2010 очень резкое (НДФЛ – 4 258 228 руб., страховые взносы – 5 343 372,59 руб.).

Можно сказать, что водный налог остался на прежнем уровне. Это объясняется тем, что предприятию выделены лимиты потребления воды и потребление ее осталось на прежнем уровне. Только в 2008 году налог сравнительно небольшой, объясняется это тем, что в 2008 году на балансе предприятия числились только две скважины, а в 2009 были пробурены еще две скважины.

Увеличение транспортного налога в 2011 году на 63,3 % произошло вследствие передачи в собственность предприятия четырех единиц техники.

В 2008 году предприятием был получен убыток, поэтому ЕСХН не уплачивался. А в 2009 и последующих годах предприятие переносило убытки прошлых лет, за счет чего ЕСХН также не уплачивался. Данный факт является положительным для предприятия с точки зрения уменьшения налоговых платежей. Но вместе с тем необходимо учитывать, что это привлечет внимание налоговых органов и в ближайшее время они могут провести выездную налоговую проверку предприятия.

Изменения налоговых платежей предприятия в 2011г. по сравнению с 2008г. наглядно представлены на рис. 2 и 3.

Рисунок 2 - Динамика налоговых платежей ООО «Совхоз «Архангельский» 2008-2011 гг.

Из рисунка 2 видно, что начиная с 2009 года, наблюдается тенденция к увеличению налоговых платежей ООО «Совхоз «Архангельский», причем в 2011 году это увеличение приняло скачкообразный вид. В 2008 году сумма налогов и сборов предприятия была выше, чем в 2009 и 2010 годах, что в большей мере связано с экономическим кризисом в РФ.

Рисунок 3 - Динамика сумм налогов и сборов, уплаченных ООО «Совхоз «Архангельский»

Анализируя показатели налоговых платежей, целесообразно оценить эволюцию их структуры с точки зрения ее «существенно обременительных» и «несущественно обременительных» составляющих, резкое снижение которых на фоне снижения налоговой нагрузки может интерпретироваться как косвенный признак налоговой оптимизации.

Таблица 14 - Анализ структуры налоговых платежей ООО «Совхоз «Архангельский».

Вид платежа	Удельный вес, %				Темп роста, 2011 к 2009
	2008	2009 (базисный)	2010	2011	абсолютное (+,-)	относительное, %
НДФЛ	49,9	39,0	38,4	41,4	2,3	106,0
Страховые взносы	48,3	51,8	51,5	53,9	2,1	104,0
Налог на землю	0,8	7,1	7,5	3,3	-3,7	47,5
Транспортный налог	0,7	0,9	1,3	0,7	-0,2	80,1
Водный налог и экология	0,2	1,3	1,3	0,7	-0,5	57,1
ЕСХН	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Итого	100	100	100	100	Х	Х

Данная структура налоговых платежей ООО «Совхоз «Архангельский» наглядно показывает превалирующие налоги, соответственно наиболее влияющие на хозяйственную деятельность организации, то есть оказывающие определённую налоговую нагрузку.

Опираясь на данные таблицы 14 можно сказать, что основная нагрузка на предприятие как в 2008 так и в 2011 годах приходится со стороны страховых взносов и НДФЛ. Удельный вес страховых взносов в 2011 году составляет 53, 9%, НДФЛ – 41,4%. Необходимо заметить, что каждый из этих налогов в рассматриваемом периоде составляет почти половину всех налоговых платежей ООО «Совхоз «Архангельский». Из данных таблицы также видно, что процентное соотношение страховых взносов за четыре года изменилось, произошло его увеличение в отношении других налогов на 2,1%. В налоге на доходы физических лиц наблюдается резкий скачек в промежутке от 2008 до 2009 года, уменьшение на 10% пунктов, а с 2009 года по 2011 год данный налог увеличился всего лишь на 2,3% пункта.

Незначительную долю среди налоговых платежей ООО «Совхоз «Архангельский» как в 2008, так и в 2011 году составили земельный налог (его доля среди налоговых платежей сначала увеличилась с 0,8% в 2008 году до 7,1% в 2009 году, а к 2011 году уменьшилась до 3,3%), транспортный и водный налоги (их доля среди налоговых платежей снизилась на 0,2% и 0,5% соответственно).

Такая структура налоговых платежей предприятия связана с большой налоговой базой и высокими налоговыми ставками по страховым взносам и НДФЛ в отличие от земельного, транспортного и водного налогов, а также с отсутствием налогообложения прибыли, в связи с превышением сумм расходов на суммой доходов.

Для более наглядной иллюстрации налоговых платежей представим секторные диаграммы по годам их исчисления. Данные диаграммы показывают изменение структуры налоговых платежей в динамике за 4 года (Приложение 14).

Эффективной может считаться такая политика в области налогообложения, когда суммы налоговых платежей растут, соответственно растет доходная часть бюджета, но одновременно сокращается налоговая нагрузка на предприятие. Поэтому перейдем к ее анализу.