2. Нормативно-правовое регулирование налогового консультирования в Российской Федерации

Вопрос о правовых основах налогового консультирования в РФ достаточно сложен для освещения по нескольким причинам. Во-первых, эта проблематика не разрабатывалась до сих пор, хотя деятельность по налоговому консультированию осуществляют многие коммерческие структуры. Во-вторых, вопрос о правовом регулировании этой деятельности достаточно широк, поскольку имеет множество аспектов. В-третьих, современные тенденции развития бизнеса все более и более приводят к необходимости комплексного консалтинга, в который налоговая составляющая входит одной из частей, очень важной, но не единственной [25, с. 49].

Деятельность по налоговому консультированию основывается на законодательстве РФ, которое создает определенную правовую основу:

1. Конституция РФ. В частности, к налоговому консультированию как одному из видов услуг относятся положения пункта 1 ст.8 Конституции РФ о том, что в Российской Федерации гарантируется свободное перемещение услуг, пункта 1 ст.74 Конституции РФ: «На территории Российской Федерации не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг (подчеркиваем, что это относится и к налоговому консультированию) и финансовых средств». Пункт 4 ст. 29 Конституции РФ предусматривает: «Каждый имеет право свободно искать, получать, передавать, производить и распространять информацию любым законным способом». Это положение в полной мере относится к налоговому консультированию, связанному с информацией о налогах и сборах. Согласно пункту 1 ст.34 Конституции РФ: «Каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной, не запрещенной законом экономической деятельности». В соответствии с пунктом 1 ст.48 Конституции РФ: «Каждому гарантируется право на получение квалифицированной юридической помощи», что относится и к юридической помощи по вопросам законодательства о налогах и сборах. Согласно ст. 57 Конституции РФ: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы», а помощь в этом деле оказывают консультанты по налогам и сборам.

2. Нормы международного права и международные договоры РФ

3. Кодифицированные законы РФ (Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях, Трудовой кодекс). В части 1 НК РФ имеется Раздел 2 «Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты. Представительство в налоговых правоотношениях», который развивает и конкретизирует положения ст. 57 Конституции РФ. Обратим внимание на ст. 21 НК РФ, в которой перечисляются права налогоплательщиков, в частности, такие как: право “получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах и т.д.). Но особо необходимо обратить внимание на право «представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя». Данное положение закрепляет право налогоплательщика не только самостоятельно действовать, но и иметь своего представителя, в качестве которого может выступать адвокат, консультант, помощник и т.п., то есть квалифицированный (образованный либо подготовленный) специалист, помогающий ему, а в необходимых случаях выступающий от его имени в налоговых и правоохранительных органах, арбитражном суде. Не только права, но и обязанности (изложенные в ст.23 НК РФ) также требуют своего разъяснения и помощи в их реализации, а это возможно с привлечением консультанта по налогам и сборам.

Гражданский кодекс Российской Федерации (далее – ГК РФ) среди объектов гражданских прав называет в ст. 128 работы и услуги, к которым, естественно, относится и налоговое консультирование. Это видно также в дальнейшем из главы 39 «Возмездное оказание услуг», в которой есть ст. 779 ГК РФ о договоре возмездного оказания услуг (далее перечисляется, каких именно: услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг, регулируемых ГК РФ специальными нормами). Обращаем внимание на то, что аудиторские, консультационные и информационные услуги здесь названы как отдельные, различающиеся между собой виды деятельности по оказанию услуг.

4. Федеральные законы РФ. Например, ФЗ «О саморегулируемых организациях» от 01.12. 2007 года № 315-ФЗ, ФЗ «Об общественных объединениях» от 19.05.1995 года № 82-ФЗ, в ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ также затронут вопрос о налоговом консультировании, хотя и несколько в ином аспекте. В пп. 5 и 6 ст.1 указанного закона сказано о так называемых сопутствующих услугах, которые могут оказывать аудиторы. Среди них названо налоговое консультирование. На наш взгляд, оно попало в закон ошибочно, поскольку деятельность аудитора и консультанта по налогам и сборам – это два разных вида деятельности, определяемых, как уже было сказано, в ст.779 ГК РФ. Таким образом, можно констатировать, что в настоящее время имеется определенная законодательная база для регулирования деятельности по налоговому консультированию. Она характеризуется тем, что право заниматься налоговым консультированием в качестве одного из видов услуг законодательством допускается и защищается. Вместе с тем, специального законодательного акта о налоговом консультировании в России, в отличие от ряда развитых государств, пока нет.

5. Законы и иные нормативные правовые акты о налоговом консультировании.

Закон РФ «О защите прав потребителей» (регулирует взаимоотношения с клиентами консультационных пунктов - физическими лицами) и другие.

Правовое регулирование деятельности по налоговому консультированию включает в себя подзаконные нормативные акты, в основном ведомственные акты двух министерств: МНС России и Минтруда России.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 29 июня 1995 г. N 645 «О вопросах Государственной налоговой службы Российской Федерации» МНС России (в прошлом – Госналогслужба России) разрешено «создавать в установленном порядке при налоговых органах консультационные предприятия и учреждения». МНС России приказом от 5 мая 1999 г. N ГБ-3-15/120 утвердило Положение об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов. Это Положение, конечно, не преследует цели регулировать налоговое консультированиие, а лишь определяет порядок выполнения налоговыми органами обязанностей, предусмотренных ст. 32 НК РФ, в частности пункта 4: «проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов».

Издан ряд приказов МНС России, которые свидетельствуют о конкретизации направлений и механизма организации налогового консультирования. Назовем наиболее важные из них: приказ МНС России от 8 июля 1999 г. N АП-3-15/207 «О проведении эксперимента по организации территориальных консультационных пунктов»; приказ МНС России от 28 июля 1999 г. N АП-3-15/244 «Об учреждении федерального государственного унитарного предприятия «Центральный консультационный пункт при Министерстве РФ по налогам и сборам»; приказ МНС России от 25 августа 1999 г. N АП-3-15/278 «О создании Центральной Комиссии по налоговому консультированию Министерства РФ по налогам и сборам» (утверждено Положение о ЦКНК); приказ МНС России от 25 августа 1999 г. N АП-3-15/277 «О расширении эксперимента по организации территориальных консультационных пунктов». ЦКНК утвердила (протокол N 3 от 22 марта 2000 г.) Положение об аккредитации уполномоченных учебных центров и Положение об аттестации налоговых консультантов.

В письме МНС России от 16 мая 2000 г. N АП-6-15/377 «Об организации и проведении консультационной работы» подчеркивается, что наряду с разъяснительной и информационной работой налоговых органов МНС России проводит организационную работу по оказанию налогоплательщикам квалифицированной консультационной помощи. При этом предложено создание консультационных центров, которые не должны совмещать функции налоговых органов, а действовать отдельно, на платной основе.

Таким образом, перечисленные подзаконные акты МНС России свидетельствуют о том, что указанное ведомство предприняло попытки урегулировать в нормативном порядке деятельность по налоговому консультированию через специально создаваемые территориальные консультационные центры. При этом подготовка консультантов должна осуществляться через аккредитованные (т.е. имеющие разрешение ЦКНК) учебные заведения, а сами налоговые консультанты должны иметь квалификационный аттестат (выдаваемый также ЦКНК). Следовательно, МНС России попыталось через ЦКНК установить свой контроль над подготовкой и деятельностью налоговых консультантов. В настоящее время функции ЦКНК предполагается передать вновь созданному некоммерческому партнерству «Палата налоговых консультантов».

Другое направление обозначилось в связи с принятием Министерством труда и социального развития РФ постановления от 4 августа 2000 г. N 37 «О внесении дополнения в Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих», в соответствии с которым упомянутый Квалификационный справочник дополнен квалификационной характеристикой должности «Консультант по налогам и сборам». Таким образом, официально получили юридическое закрепление термин и должность «Консультант по налогам и сборам», открыт путь широкой подготовки через учебные заведения разного уровня (средние специальные, высшие, дополнительного, профессионального образования) лиц, желающих работать консультантами по налогам и сборам.

Идея законодательного оформления деятельности по налоговому консультированию не является новой для мировой практики. В этой связи следует учесть опыт государств, в законодательстве которых содержатся правовые нормы, предусматривающие оказание услуг по налоговому консультированию налогоплательщиков профессиональными налоговыми консультантами. В отдельных странах действуют специальные законы, регулирующие деятельность налоговых консультантов. В Австрии таковым является Закон «О профессиональной деятельности, связанной с экономическим управлением», в Германии – Закон «О консалтинговых услугах в области налогообложения». В ЮАР налоговым ведомством разработан ряд нормативных правовых актов и рекомендаций для профессиональных налоговых консультантов.

В РФ проведена большая работа по профессиональному объединению лиц, занимающихся налоговым консультированием и упорядочению их деятельности. В частности, наибольшую известность в деле развития системы налогового консультирования, аттестации и подготовки налоговых консультантов приобрела Палата налоговых консультантов, имеющая отделения в 25 регионов РФ. Повсеместно создаются и функционируют организации, специализирующиеся на оказании услуг по налоговому консультированию, - налоговые консультации. С 2008 года Палата налоговых консультантов является членом Европейской конфедерации налоговых консультантов, принимая участие в обсуждении и подготовке заключений по вопросам налогообложения для Еврокомисии и ОЭСР. С 2010 года Палатой налоговых консультантов установлены деловые контакты с Организацией налоговых консультантов Азии и Океании.

Вместе с тем, отсутствие законодательного акта, регулирующего данный вид деятельности, затрудняет профессиональную идентификацию налоговых консультантов, сохраняет неопределенность их правового статуса, сдерживает развитие системы налогового консультирования.

В настоящее время в России существует проект федерального закона «О налоговом консультировании», разработанный с учетом отечественного и зарубежного опыта и направленный в Федеральную налоговую службу России 16 февраля 2012 г. по запросу руководителя ФНС России М.В. Мишустина.

В заключение следует отметить следующее. Важно то, что налоговое консультирование должно сыграть свою определенную роль в условиях рыночной экономики как самостоятельный вид деятельности. Его значение для предпринимателей трудно переоценить, поскольку непосредственно сказывается на точном и добровольном выполнении обязанностей налогоплательщика, определенных налоговым законодательством.