3. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Данный критерий подразумевает то, что налоговые расходы не должны расти быстрее налоговых доходов.

Темп роста рассчитывается как отношение текущего показателя к базовому (например, показателей за прошлый и за текущий год). Налоговые доходы и расходы определяются на основании налоговой декларации по ЕСХН (приложение 19,20).

При этом необходимо проанализировать структуру доходов и расходов и выяснить причины расхождений.

Причины могут быть следующими: цены на выпускаемую продукцию увеличиваются не так существенно, как на необходимое сырье и комплектующие; рост заработной платы персонала, коммунальных расходов; уплата процентов по привлеченным займам и (или) кредитам.

Таблица 19 - Расчет темпа роста расходов над темпом роста доходов ООО «Совхоз «Архангельский».

Показатель	Период		Темп роста показателя	Сопоставление показателей
	2010	2011
Налоговые доходы, руб.	152184509	162225160	1,07	1,13>1,07
Налоговые расходы, руб.	135362936	152414174	1,13	-

Из таблицы 19 видно, что темп роста расходов выше темпа роста доходов. Есть основания для включения ООО «Совхоз «Архангельский» в план выездных проверок.

4. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту Российской Федерации предлагается получать из органов статистики (в частности, с официальных интернет-сайтов, из статистических сборников и по запросам), а также из органов ФНС России.

Если данный критерий заинтересовал налоговые органы, необходимо представить максимальное количество фактов и документов, показывающих оправданность невысоких доходов работников. Причиной низкой заработной платы могут служить: неполный рабочий день сотрудников (это должно быть видно из табелей учета рабочего времени); недолгий опыт работы в организации; низкая квалификация работников (об этом, в частности, свидетельствует трудовой стаж).

Среднюю заработную плату налоговые органы обычно рассчитывают на основании данных налоговой декларации или расчета авансовых платежей по страховым взносам в ПФ, т. к. она сдается всеми организациями, причем эти отчеты сдаются ежеквартально. Из этого отчета берется налоговая база. А среднесписочная численность определяется из формы 4-ФСС, поскольку в отчетах в ПФ содержится просто количество работающих человек.

Расчет средней заработной платы производится следующим образом:

Средняя з/п = Фонд оплаты труда / Средняя численность работников * Количество месяцев расчетного периода.

Рассчитаем среднюю з/п работников ООО «Совхоз «Архангельский» и сравним его со средним уровнем по виду экономической деятельности.

Средняя з/п = 53830966/(215*12)=20864,7 руб.

Средняя заработная плата по отрасли «сельское хозяйство» в Московской области по данным органов статистики составляет 19278,5 руб.

Среднемесячная заработная плата на одного сотрудника в ООО «Совхоз «Архангельский» выше среднеотраслевой в регионе. Налоговые органы не заинтересуются ею. Следовательно, риск налоговой проверки отсутствует.

5. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

В части специальных налоговых режимов принимается во внимание приближение (менее 5%) к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения (2 и более раза в течение календарного года).

Для ЕСХН: доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 процентов. Данные о сельскохозяйственной выручке берутся из декларации по ЕСХН, об общей выручке — из отчета о прибылях и убытках.

Рассчитаем долю дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции ООО «Совхоз «Архангельский».

Общая выручка за 2010 год согласно отчету о прибылях и убытках составила 143166 тыс. руб., а выручка от реализации сельскохозяйственной продукции, 138299 тыс. руб. Следовательно, доля дохода = 138299/143166*100%=96,6%. Соответственно отклонение от предельного значения, установленного НК РФ, составляет 26,6%, что меньше 5%. Значит риск налоговой проверки отсутствует.

Проверка производится по данным представленной декларации, дополнительно могут быть затребованы подтверждающие документы (договоры аренды, разрешительные, правоустанавливающие документы, журналы учета путевых листов и другие документы).