3. 3. Регистры налогового учета

Общество с ограниченной ответственностью «Совхоз «Архангельский» исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета (ст. 313 НК РФ), следовательно, аналитический учет должен быть организован так, чтобы был раскрыт порядок ее формирования.

В основу любой модели налогового учета положены регистры учета, информация в которых систематизируется с целью формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Согласно п. 8 ст. 346.5 НК РФ ООО «Совхоз «Архангельский» ведет учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 НК РФ.

В связи с тем, что единых утвержденных форм регистров налогового учета не существует, организация должна разрабатывать их самостоятельно, либо вносить в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты, формируя тем самым регистры налогового учета.

Для определения налоговой базы по ЕСХН Общество использует такой аналитический регистр как «Книга доходов и расходов» (приложение 16) , которая содержат следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период или дату составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись и расшифровку подписи лица, ответственного за составление указанных регистров.

При составлении данного регистра главный бухгалтер Общества стремился обеспечить достижение следующих целей:

- минимизация трудозатрат для дальнейшей обработки информации;

- возможность переносить данные налоговых регистров в налоговую декларацию непосредственно или после незначительной обработки;

- возможность проводить последующие проверки правильности переноса данных из регистров бухгалтерского учета.

ООО «Совхоз «Архангельский» для совершенствования налогового учета целесообразно сделать следующее:

– определить объекты учета, по которым правила бухучета совпадают с налоговыми или отличаются незначительно;

– разработать порядок использования данных бухучета для целей налогового учета (ввести дополнительные субсчета);

– выделить те объекты учета, по которым правила учета различны, и разработать формы регистров налогового учета;

– организовать обособленный учет доходов и расходов, связанных с реализацией (выбытием) основных средств и НМА.

– разработать формы бухгалтерских справок, необходимые для расчета единого сельхозналога;

Группировку доходов и расходов в бухучете можно обеспечить с применением субсчетов и аналитических счетов. Их данные позволят исключить из расчета налоговой базы доходы и расходы, которые не признают при налогообложении.

Основным первичным документом налогового учета будет бухгалтерская справка, составленная на основании первичных бухгалтерских документов. В ней указывают реквизиты, позволяющие (при необходимости) обратиться к первоисточнику (Приложение 17).

Для определения налоговой базы по НДФЛ организация использует налоговую карточку форма 1-НДФЛ (Приложение 18), которая была утверждена Приказом МНС РФ от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год».

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Данные налогового учета – данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Содержание данных налогового учета в Обществе является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

Регистры налогового учета ООО «Совхоз «Архангельский» ведутся в виде специальных форм в электронном виде. При этом аналитический учет данных организован налогоплательщиком так, что обеспечивает непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрывает порядок формирования налоговой базы.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивает главный бухгалтер ООО «Совхоз «Архангельский»

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления. При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Итак, необходимо отметить, что налоговый учет в Обществе организован не в полной мере, главным образом это выражается в отсутствии учетной политики для целей налогообложения, не проработанности и не усовершенствовании имеющихся налоговых регистров, отсутствии налогового планирования и соответственно оптимизации налогов и сборов.