Глава 3. Организация налогового учета в ооо «совхоз «архангельский»

3. 1. Модель организации налогового учета

Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность непрерывного отражения хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности, систематизации указанных фактов и формирование показателей налоговой декларации.

В соответствии со статьей 313 НК РФ в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Законодательством предусмотрены различные варианты обобщения информации для целей налогового учета.

Для систематизации и накопления информации о доходах и расходах формирующих налоговую базу организации могут быть использованы:

1) регистры бухгалтерского учета;

2) самостоятельные аналитические регистры налогового учета;

3) регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами, при недостаточности информации для определения налоговой базы.

Таким образом, целесообразно выделить три модели организации налогового учета:

В первой модели предусмотрено использование бухгалтерской информационной системы без каких-либо корректировок. Ее примером применительно к налоговой системе РФ служит порядок исчисления налога на имущество юридических лиц. Создание системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета. Этот способ ведения налогового учета менее трудоемок и в силу этого более целесообразен для применения. Он полностью согласован с принципами ведения налогового учета и в тех случаях, когда правила бухгалтерского и налогового учета совпадают. Исчисление налоговой базы можно проводить на основе данных бухгалтерского учета. Для разработки такой системы необходимо:

а) определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского и налогового учета совпадают с правилами налогового учета, по которым правила бухгалтерского учета различны, выделив объекты налогового учета ;

б) разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогового учета;

в) разработать формы аналитических регистров налогового учета, выделенных объектов налогового учета;

г) определить объекты раздельного налогового учета для налогоплательщика, применение специального налогового режима и в других случаях.

Вторая модель – создание автономной системы налогового учета, не связанной с бухгалтерским. Предполагает расчет налоговой базы без участия показателей бухгалтерского учета. При этом каждая хозяйственная операция отражается в соответствии регистра налогового учета.

Преимуществом данной модели является то, что она дает реальную возможность получить данные для формирования налоговой базы непосредственно из налоговых регистров.

При этом исключаются ошибки вычисления налоговой базы, поскольку показатели налоговых регистров формируются в соответствии с требованиями налогового законодательства, а не бухгалтерского учета.

Взаимодействие бухгалтерской и налоговой систем налогового учета сводится к минимуму. Общими для бухгалтерского и налогового учета является только данные первичных учетных документов.

Недостатком этой модели является то, что она требует значительных затрат предприятия связанных с созданием отдела или группы налогового учета, привлечения квалифицированных специалистов для разработки налоговых регистров, системы документооборота.

Использование такой системы приводит к значительному увеличению расходов на ведение учета, поскольку одни и те же операции будут финансироваться дважды в налоговом и бухгалтерском учете.

Третья модель - смешанный налоговый учет - предполагает формирование показателей налогового учета путем корректировки бухгалтерских показателей, то есть часть информации для исчисления налогов содержится в бухгалтерских регистрах, а часть – в регистрах налогового учета. Эта модель представляет собой адаптацию для целей налогового учета бухгалтерского плана счетов путем введения дополнительного аналитического учета доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета и ведение в одном плане счетов и бухгалтерского, и налогового учета [29, c.17].

Модель организации налогового учета в ООО «Совхоз «Архангельский» относится к смешанной модели, так как для составления аналитических регистров налогового учета используются данные регистров бухгалтерского учета.

Модель организации налогового учета в ООО «Совхоз «Архангельский» представлена на схеме 1.

Первичные учетные документы

Аналитические регистры бухгалтерского учета

Синтетические регистры бухгалтерского учета

Аналитические регистры налогового учета

Бухгалтерская отчетность

Налоговые расчеты

Налоговая декларация

Схема 1 – Организации налогового учета в ООО «Совхоз «Архангельский»

ООО «Совхоз «Архангельский» имеет собственную службу бухгалтерского и налогового учета, в структуру которой входят: Главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, три бухгалтера и бухгалтер-кассир.

Ведение бухгалтерского и налогового учета и подготовка отчетности в Обществе осуществляется на основе данных первичных учетных документов с использованием автоматизированной системы бухгалтерского учета «1С: Предприятие 8.2», организован терминальный доступ к серверу. Обществом создана надлежащая компьютерная среда, обеспечивающая надежность системы учета. Применяемая компьютерная техника соответствует выполняемым ей задачам. Обществом организован контроль за сохранностью баз данных учетной информации, ограничен допуск к системе и внесению изменений в базы данных. Автоматизированная система бухгалтерского и налогового учета своевременно модернизируется и настраивается в связи с изменением действующих нормативных документов, регламентирующих учетную практику.