2. 3. Анализ задолженности по налогам и сборам

Анализ задолженности по налогам и сборам является одной из главных составляющих налогового анализа. Данный анализ должен проводиться параллельно общему анализу налоговых платежей. Опираясь на оборотно-сальдовые ведомости по счету 68 и 69 (приложения 6-13), мы можем выявить задолженность по тому или иному налогу, определяя сумму по кредиту счета 68 на конец периода. Так в 2008 году сальдо на начало года по счету 68.1 составило 1 149 034,04 руб., а это означает задолженность на конец 2008 года по налогу на доходы физических лиц. Аналогичным способом были получены данные приведенные в таблице 16 и рассчитаны показатели - базисные темпы роста задолженности по налогам и сборам.

Таблица 16 – Динамика задолженности по налогам и сборам ООО «Совхоз «Архангельский».

Наименование платежа	Задолженность по налогам и сборам по состоянию на, руб.					Темп роста, 2011 к 2009
	31.12.2008	31.12.2009	31.12.2010	31.12.2011	абсолютное (+,-)		относительное, %
НДФЛ	1 149 034,04	2 799 718,04	4 754 974,04	2 768 690,04	-31 028,0		98,9
Страховые взносы	3 093 638	1 318 464,15	2 275 030,93	1 597 635,45	279 171,3		121,2
Транспортный налог	64 688,59	65 293,59	44 213,59	17 373,59	-47 920,0		26,6
Водный налог	31 736,61	31 850,61	37 847,61	27 156,61	-4 694,0		85,3
Земельный налог	399 877,00	386 646,00	164 965	172 094,00	-214 552,0		44,5
ЕСХН	-	-	-	-	-		-
Итого	4 778 786,88	4 601 972,39	7 277 031,17	4 582 949,69	-19 022,7		99,6

По данным таблицы 16 можно сделать вывод, что в целом общая сумма задолженности по всем годам рассматриваемого периода, кроме 2010 года, составляла больше 4 миллионов рублей, 2010 год – более 7 миллионов рублей. Темп ее роста с 2009 к 2011 году составил -19 022,7 руб., это означает снижение на 0,4%. Задолженность по страховым взносам от 2009 к 2011 году увеличилась на 21,2%, в связи с ростом фонда оплаты труда и тарифов по данному виду платежа. Задолженность по земельному налогу уменьшилась почти в половину (на 55,5%), Транспортный и водный налоги также имеют значительное снижение на 73,4% и 14,7% пунктов. Задолженности по ЕСХН не существует, так как сами платежи по данному налогу не производятся.

Для наглядного анализа динамики задолженности каждого из видов налогов и сборов по данным таблицы 16 был построен график (см. рис. 4).

Рисунок 4 - Динамика задолженности по налогам и сборам ООО «Совхоз «Архангельский».

Проанализировав данный график, можно сказать, что задолженность по водному, транспортному и земельному налогам самая минимальная и имеет тенденцию к снижению от 2008 к 2011 году. Задолженность по НДФЛ увеличилась с 1 149 034,04 руб. до 4 754 974,04 в 2010, а потом резко снизилась до 2 768 690,04 руб. в 2011 году. Ситуация с задолженностью по страховым взносам была противоположная, она то снижалась к 2009 году, то увеличивалась к 2010 и в конечном итоге в 2011 году составила 1 597 635,45 руб.

Следующим этапом анализа задолженности организации по налогам и сборам является анализ ее структуры (таблица 17).

Таблица 17 – Анализ структуры задолженности по налогам и сборам ООО «Совхоз «Архангельский».

Наименование платежа	Задолженность по налогам и сборам по состоянию на, руб.				Темп роста, 2011 к 2009
	31.12.2008	31.12.2009	31.12.2010	31.12.2011	абсолютное (+,-)	относительное, %
НДФЛ	24,0	60,8	65,3	60,4	-0,4	99,3
Страховые взносы	64,7	28,6	31,3	34,9	6,2	121,7
Транспортный налог	1,7	1,4	0,6	0,4	-1,0	26,7
Водный налог	0,9	0,7	0,5	0,6	-0,1	85,6
Земельный налог	8,7	8,4	2,3	3,8	-4,6	44,7
ЕСХН	0,0	0,0	0,0	0,0	-	-
Итого	100,00	100,00	100,00	100,00	Х	100,0

Опираясь на данные таблицы 17, можно сказать, что доля задолженности по НДФЛ в период с 2009 по 2011 год превышает 60% всей задолженности, а по страховым взносам-20%. Только в 2008 процентное соотношение по данным двум видам налогов и сборов обратное (НДФЛ -245, страховые взносы - 64,7%). Что, в общем, не меняет ситуации, то есть огромная часть задолженности, приходится на именно эти налоги, и лишь небольшая часть, колеблющаяся от 0,5% до 8,7%, приходится на такие налоги как водный, транспортный и земельный. Изменение в структуре задолженности и темпе ее роста незначительные. Доля страховых взносов к 2011 году в общей структуре задолженности увеличилась на 21,7%, доля транспортного налога снизилась на 73,3%, доля земельного налога также снизилась на 55,3% и доля водного налога снизилась на 14,4%. Снижение связано с тем, что сами налоговые платежи по данным видам налогов и сборов небольшие, организация старается их выплачивать почти полностью и вовремя, соответственно и доля их в общей структуре задолженности очень маленькая и имеет тенденцию к снижению.

Последним этапом анализа задолженности организации будет расчет суммы задолженности к общей сумме уплаченного налога. То есть полученные суммы будут говорить о том, на сколько необходимо было повысить уплаченную сумму по налогу, чтобы погасить всю задолженность по нему.

Таблица 18 – Анализ соотношений сумм задолженностей и сумм налогов и сборов, уплачиваемых организацией.

Вид платежа	Соотношение, %
	2008	2009	2010	2011
НДФЛ	16,04	64,87	93,93	29,70
Страховые взносы	44,55	23,04	33,51	13,17
Налог на землю	342,60	49,58	16,58	22,81
Транспортный налог	61,80	66,26	25,88	10,80
Водный налог и экология	101,08	22,91	22,85	16,78
ЕСХН	0	0	0	0
Итого	33,27	11,92	55,20	7,09

В целом в 2011 году наблюдается снижение задолженности, как было сказано ранее, так если повысить на 7,09% уплаченную сумму по налогам, то вся задолженность была бы погашена. Однако причиной возникновения задолженности может быть не только нехватка средств, но и неправильное ведение налогового учета.

Итак, проведя налоговый анализ ООО «Совхоз «Архангельский», можно сделать вывод, что наибольшую долю задолженности составляет НДФЛ и страховые взносы, что связано с ростом фонда оплаты труда, численности работников, преимущественно иностранных граждан, НДФЛ с которых взимается по ставке 30 %. и тарифов по взносам во внебюджетные фонды. Эти виды налоговых обязательств являются для организации наиболее обременительными, что подтверждает налоговая нагрузка, которая по причине больших сумм данных налогов достаточно высокая и имеет тенденцию к увеличению, в 2011 году она увеличилась на 11,6% по сравнению с 2008 годом. Так же необходимо отметить, что наихудшая ситуация с налоговыми обязательствами сложилась в 2008 году в связи с кризисом и в 2010 году в связи с убыточной реализацией КРС.