19. Учет кредитов и займов.

Краткосрочные и долгосрочные кредиты банков. Кредитный договор. Журнал – ордер

№4. Счета 3010, 3020, 3050, 4010, 4020. Выписка банка.

Учет кредитов и займов

Для учета краткосрочных кредитов банка в российской и иностранных валютах используется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для учета долгосрочных кредитов — счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему. При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи:

• дебет счетов 51, 52, кредит счетов 66, 67 — на получение кредитных средств;

• дебет счетов 66, 67, кредит счетов 51, 52 — на погашение кредита.

По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В зависимости от целей, на которые получен кредит согласно [кредитному договору, проценты, причитающиеся к уплате, имеют свои особенности при отражении в бухгалтерском учете.

Если целью привлечения кредитных средств является приобретение товарно-материальных средств для осуществления уставной деятельности, то согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" проценты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения уплаченные проценты принимаются в себестоимости продукции в пределах учетной ставки Центрального Банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте). Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального Банка России коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки. При начислении процентов в бухгалтерском учете делается запись: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", кредит счета 66.

Если кредитные средства привлечены для приобретения основных средств, нематериальных и внеоборотных активов, проценты по ним включаются в их стоимость приобретения до момента ввода в эксплуатацию, при этом в бухгалтерском учете делается запись по начислению процентов: дебет счета 08, кредит счетов 66, 67. После ввода в эксплуатацию объектов проценты по кредитам возмещаются за счет собственных средств предприятия, составляется бухгалтерская запись: дебет счета 84, кредит счетов 66, 67. За счет собственных средств возмещаются и проценты по просроченным кредитам.

Пример. Предприятию предоставлен кредит на приобретение товарно-материальных ценностей 15.09. в размере 50000 руб. под 80% годовых, при этом ставка Центрального Банка России в данном периоде утверждена 60%. Необходимо начислить проценты за пользование кредитом с 15.09 по 30.09 (15 дней). Расчет будет следующим:

• 50000 * 80 : 100 : 360 * 15 = 1667 руб.

Для целей налогообложения следует принять сумму процентов, рассчитанную по ставке 60% + 3 пункта:

• 50000 * 63 : 100 : 360 * 15 = 1312,5 руб.

Начисление процентов в бухгалтерском учете за пользование кредитами банков следует проводить отдельно, для чего необходимо открывать субсчета к счетам кредитов банка "Проценты к уплате".

ЖУРНАЛ-ОРДЕР - учетная таблица, построенная по шахматной форме, где можноодной записью отразить учитываемую операцию сразу на двух счетах - дебетуемом и кредитуемом.Хозяйственная операция учитывается хронологически, способом двойной записи, при этом оформляетсяучетная регистрация этих операций. Исключение составляют Ж.-о., отражающие движение денежныхсредств на расчетном счете и кассовые операции. Общая сумма дебетовых оборотов каждого счетавыявляется в Ж.-о., ведущихся по кредиту корреспондирующих с ним счетов, и в законченном видезаписывается в Главную книгу. Главная книга открывается на один год и ведется по синтетическим счетампо дебетовому признаку хозяйственных операций. В ней по каждому счету приводятся первоначальноесальдо, дебетовые обороты за учитываемый месяц в разрезе корреспондирующих счетов, кредитовыеобороты - одной записью и конечное сальдо.

Журнал-ордер № 4

по кредиту группы счетов 3010 «Краткосрочные банковские займы», 3020 «Краткосрочные займы полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка», 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства», 4010 «Долгосрочные банковские займы», 4020 «Долгосрочные займы полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка»

Журнал-ордер № 4 предназначен для учета операций по кредиту групп счетов 3010 «Краткосрочные банковские займы», 3020 «Краткосрочные займы полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка», 4010 «Долгосрочные банковские займы», 4020 «Долгосрочные займы полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка», 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства», 4030 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства»

Бухгалтерские записи в графы 1-6 журнала-ордера производятся согласно выписок банка и других денежных документов по кредиту групп счетов подразделов 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства», 4000 «Долгосрочные финансовые обязательства» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. В конце месяца построчно подсчитываются итоги по графе 7 «Итого».

Обороты по дебету групп счетов подразделов 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства», 4000 «Долгосрочные финансовые обязательства» отражаются общими итогами за месяц согласно поступившим в течение месяца выпискам банка по строке «Обороты по дебету согласно выпискам банка». На основании этих данных по каждой группе счетов подраздела 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства», 4000 «Долгосрочные финансовые обязательства» выводятся сальдо на конец месяца по строке “Сальдо на конец месяца” и переносятся в журнал-ордер, открываемый на следующий месяц.

В журнале-ордере предусмотрены разделы для аналитического учета по видам займов в разрезе синтетических счетов подраздела 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства», 4000 «Долгосрочные финансовые обязательства».

Суммы кредитовых оборотов и сальдо на конец месяца в разрезе групп счетов переносятся в Главную книгу.

Выписка банка - это финансовый документ, который выдается клиенту. Он отражает движение денежных средств на расчетном или текущем счете. Является копией записей на расчетном счету в банке. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.