15. Учет нематериальных активов в соответствии с требованиями мсфо 38.

Критерии признания нематериальных активов. Классификация нематериальных активов, и их характеристика. Первоначальное признание и оценка. Учет приобретения нематериальных активов. Внутренне созданный гудвилл. Переоценка нематериальных активов. Затраты на исследования. Организация учета нематериальных активов. Амортизация нематериальных активов. Учет выбытия нематериальных активов. Раскрытие информации в финансовой отчетности.

Критерии признания нематериальных активов

Нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив без физической формы, содержащийся для использования в производстве или при предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду, или для административных целей.

НМА признаются по первоначальной стоимости если,

- в будущем ожидаются экономические выгоды от НМА;

- стоимость НМА надежно оценена.

Предприятие должно оценить вероятность ожидаемых будущих экономических выгод, используя разумные и обоснованные допущения, представляющие собой наилучшую расчетную оценку руководства в отношении совокупности экономических условий, которые будут существовать на протяжении срока полезного использования актива.

При организации учета нематериальных активов руководству­ются МСФО Ns 38 «Нематериальные активы».

МСФО 38 запрещает относить внутренне созданные названия марок, флаговых заголовков, списки клиентов и аналогичные статьи к активам.

Нематериальный актив должен первоначально оцениваться по себестоимости. Это требование применяется, если нематериальный актив приобретен внешне или произведен внутренне.

Себестоимость приобретённого нематериального актива включает в себя:

• покупную цену;

• импортные пошлины;

• не возмещаемые налоги на покупку;

• прямо относимые затраты на подготовку актива к эксплуатации (например, гонорары за юридические услуги).

Себестоимость нематериального актива обычно  не включает в себя проценты по кредиту, если только они не капитализируются в соответствии с альтернативным подходом МСФО 23 “Затраты по займам”.

Справедливая стоимость актива — это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки.

Себестоимость активов, полученных в обмен на другие активы, оценивается по справедливой стоимости переданных в обмен активов.

ебестоимость внутренне созданного нематериального актива включает, если это применимо:

• затраты на материалы и услуги, использованные или потреблённые при создании нематериального актива;

• заработную плату и другие затраты, связанные с работниками, непосредственно занятыми в создании актива;

• любые затраты, которые непосредственно относимы на создаваемый актив, такие как пошлина за регистрацию юридического права и амортизация патентов и лицензий, использованных при создании актива;

• накладные расходы, которые необходимы для создания актива (например, распределение амортизации основных средств, страховых взносов или арендной платы).

Не включаются в себестоимость:

• торговые, административные и другие расходы, которые не могут быть отнесены непосредственно на подготовку актива к использованию;

• неэффективности и первоначальные операционные убытки, понесённые до достижения плановых показателей актива, например, затраты по настройке нового программного обеспечения бухгалтерии, необходимого для нормальной работы финансовых служб;

• затраты на подготовку персонала к эксплуатации актива.

 Всё эти затраты должны признаваться расходами периода.

Классификация нематериальных активов, и их характеристика.

По своим функциональным особенностям нематериальные активы делятся на 4 группы:

1. НМА, связанные с производством (Ноу-Хау- совокупность технических знаний, выраженных в форме документации, про­изводственного опыта, навыков; права на использования про­изводственной информации; программные обеспечения ЭВМ).

2. НМА, связанные с коммерческой деятельностью (товар­ные знаки, знаки обслуживания).

3. НМА, связанные с правами пользования (патент, привиле­гии, лицензии, формулы, технологии, промышленные образцы).

4. НМА, прочие (гудвилл, организационные расходы, интел­лектуальная собственность).

Под деловой репутацией понимается разница между покуп­ной ценой организации и стоимостью чистых активов по бухгал­терскому балансу (гудвилл).

Под организационными расходами понимают расходы, свя­занные с открытием хозяйственного объекта.

Первоначальное признание и оценка

Нематериальный актив должен первоначально оцениваться по себестоимости. Это требование применяется, если нематериальный актив приобретен внешне или произведен внутренне.

Виды оценки нематериальных активов:

1) первоначальная стоимость - представляет собой сумму денежных средств или их эквивалентов, уплаченных за приоб­ретение или затраченных на создание объектов нематериаль­ных активов.

2} остаточная стоимость - это первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации.

3) амортизируемая стоимость - это финансовые затраты на приобретение актива за вычетом остаточной стоимости;

4) ликвидационная стоимость - это чистая сумма, которую ожидают получить за актив в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по его выбытию;

5) справедливая стоимость - это сумма денежных средств достаточная для приобретения актива между осведомленными сторонами;

6) балансовая стоимость - это величина, по которой актив oтражается в бухгалтерском балансе за вычетом суммы износа и накопленного убытка от обесценения.

Учет приобретения нематериальных активов

Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает в себя:

(a)        цену покупки нематериального актива, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок и уступок; и

(b)        любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению.

Примерами прямых затрат являются:

(a)        затраты, связанные с вознаграждениями работникам (в значении, определенном в МСФО (IAS) 19), имеющие непосредственное отношение к приведению актива в рабочее состояние;

(b)        затраты на оплату профессиональных услуг, имеющие непосредственное отношение к приведению актива в рабочее состояние; и

(c)        затраты на проверку надлежащей работы актива.

Внутренне созданный гудвил не подлежит признанию в качестве актива.

 Внутренне созданный гудвил не подлежит признанию в качестве актива, поскольку он не является идентифицируемым ресурсом (т. е. не является отделяемым и не возникает из договорных или иных юридических прав), который контролируется предприятием и может быть надежно оценен по себестоимости.

Переоценка нематериальных активов.

Стандартами предусматривается увеличение стоимости нема­териальных активов только при условии осуществления последу­ющих затрат. При этом должны быть соблюдены условия, рас­сматривающие последующие затраты, включаемые в балансовую стоимость нематериального актива.

Если существует уверенность в том, что затра­ты способствуют увеличению активом (программой) непосред­ственно относимых к нему будущих экономических выгод и та­кие затраты могут быть измерены и отнесены с большой степе­нью достоверности к этому активу; то эти затраты включаются в балансовую стоимость актива. В противном случае в стоимость программы затраты не включаются. Затраты, которые были первоначально признаны как расход, не должны признаваться как часть стоимости нематериального актива на более позднюю дату.

Затраты на исследования

Предприятие должно раскрыть агрегированную сумму затрат на исследования и разработки, признанных в качестве расходов в течение периода.

  Затраты на исследования и разработки включают в себя все затраты, непосредственно относящиеся к деятельности по исследованиям и разработкам.

Амортизация нематериальных активов

Для определения сумм амортизационных отчислений необхо­димо определить срок полезной службы актива. Это определяет­ся двумя способами:

- срок полезной службы можно определить из срока, предполагаемого для использования акти­ва.

- срок может быть определен расчетным путем из количества единиц продукции или аналогичных единиц изме­рения, которые организация намеревается получить от использо­вания актива. Ликвидационная стои­мость-сумма, которую организация ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы. Эта сумма определяется после уменьшения на сумму предполагаемых расходов по реализации актива. Если срок полезного ис­пользования программы определен договором, то этот срок слу­жит для определения амортизационных отчислений.

­ Выбор метода амортизации нематериальных активов анало­гичен методам, используемым в амортизации основных средств. Применяются методы:

- равномерного (прямолинейного) начисления- годовая сумма амортиза­ции определяется, исходя из первоначальной стоимости объек­та нематериальных активов и нормы амортизации, исчислен­ной исходя из срока его полезного использования;

- уменьшающего остатка продукции -годовая норма амортизации определяется из остаточной стоимости объекта нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного ис­пользования..;

-пропорционально произведенной

Учет выбытия нематериальных активов. Раскрытие информации в финансовой отчетности.

Выбытие происходит при реализации, моральном износе, безвозмездной передаче, внесение в качестве вклада в устав­ный капитал другого предприятия.

	Дт	Кт
Списание НМА при выбытии на балансовую стоимость; На сумму накопл.амортизации	2710 2740	2730 2730
Списание гудвилла по балансовой стоим	2720	2710

Организация учета нематериальных активов

Учет нематериальных активов ведется на счетах под­раздела 2700 «Нематериальные активы», который вклю­чает счета 2710 «Гудвилл», 2720 «Обесценение гудвилла», 2730 «Прочие нематериальные активы»(товарные знаки, лицензии, авторские права, патенты, и др.), 2740 «Амор­тизация и обесценение прочих нематериальных активов»

В соответствии с действующим законодательством в РК не­материальные активы приходуются в следующем порядке:

- внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный ка­питал предприятия;

- приобретенные за плату у другого предприятия, организа­ции и граждан,

- полученные безвозмездно от других лиц и от исполнитель­ных органов в качестве субсидии.

Расчет амортизация объектов нематериальных активов про­изводится одним из следующих способов:

1. При прямолинейном способе - годовая сумма амортиза­ции определяется, исходя из первоначальной стоимости объек­та нематериальных активов и нормы амортизации, исчислен­ной исходя из срока его полезного использования.

2. При способе уменьшающегося остатка - годовая норма амортизации определяется из остаточной стоимости объекта нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного ис­пользования.

Раскрытие информации в финансовой отчетности.

 Предприятие должно раскрыть следующую информацию по каждому классу нематериальных активов, с разграничением между самостоятельно созданными нематериальными активами и прочими нематериальными активами:

(a)        является ли срок полезного использования неопределенным или конечным и, если конечный, срок полезного использования или примененные нормы амортизации;

(b)       методы начисления амортизации, использованные в отношении нематериальных активов с конечным сроком полезного использования;

(c)        валовую балансовую стоимость и любую накопленную амортизацию на начало и конец соответствующего периода;

(d)       статью(и) отчета о совокупном доходе, в которую(ые) включена любая амортизация нематериальных активов;

(e)        сверку балансовой стоимости на начало и конец соответствующего периода, отражающую:

(i)         поступления, указав отдельно те, которые были получены в результате внутренних разработок, те, которые были приобретены как отдельные активы, и те, которые были приобретены в рамках сделок по объединению бизнеса;

(ii)        активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи и прочие выбытия;

(iii)       увеличения или уменьшения в течение данного периода, возникшие в результате переоценок и в результате убытков от обесценения, признанных или восстановленных непосредственно в составе прочего совокупного дохода;

(iv)       убытки от обесценения, признанные в составе прибыли или убытка в течение указанного периода;

(v)        убытки от обесценения, восстановленные в прибыли или убытке в течение указанного периода в;

(vi)       любую амортизацию, признанную в течение данного периода;

(vii)      чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности в валюту представления отчетности, и при пересчете показателей иностранного подразделения в валюту представления отчетности предприятия;

(viii)     прочие изменения балансовой стоимости в течение указанного периода.

Предприятие должно также раскрыть следующую информацию:

(a)        классифицированному как нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования — балансовую стоимость этого актива и основания для его оценки как нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования.

(b)       описание, балансовую стоимость и оставшийся период начисления амортизации в отношении любого отдельного нематериального актива, являющегося существенным для финансовой отчетности предприятия.

(c)        применительно к нематериальным активам, приобретенным при помощи государственной субсидии и первоначально признанным по справедливой стоимости

i)         справедливую стоимость, по которой эти активы были первоначально признаны;

(ii)        их балансовую стоимость;

(iii)       оцениваются ли они после признания с использованием модели учета по фактическим затратам или модели учета по переоцененной стоимости. (d)       наличие и балансовую стоимость нематериальных активов, в отношении прав собственности на которые действуют определенные ограничения, а также балансовую стоимость нематериальных активов, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств;

(e)        сумму принятых на себя по договору обязанностей по приобретению нематериальных активов.

124      Если нематериальные активы учитываются по переоцененной стоимости, предприятие должно раскрыть следующую информацию:

(a)        по классам нематериальных активов:

(i)         дату, на которую проводилась переоценка;

(ii)        балансовую стоимость переоцененных нематериальных активов; и

(iii)       балансовую стоимость, которая была бы признана, если бы переоцененный класс нематериальных активов оценивался после признания с использованием модели учета по фактическим затратам, описанной в пункте 74; и

(b)       сумму прироста стоимости от переоценки, относящейся к нематериальным активам, на начало и конец периода с указанием изменений в течение этого периода и любых ограничений по распределению остатка акционерам.

Предприятие должно раскрыть агрегированную сумму затрат на исследования и разработки, признанных в качестве расходов в течение периода.