Отчет об изменениях капитала

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации. При этом Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 требует от хозяйственных товариществ и обществ отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

32.Основы аудита и аудиторской деятельности. Нормативное регулирование аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги ) – это дея-сть по проведению аудита и оказания сопутствующих аудитУ услуг осуществляемые аудиторскими орг-ями и индивидуальными аудиторами .

Аудит – это независимая проверки бух.фин. отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудиторские орг-ии и индивид аудиторы не вправе заниматься какой-либо другой предпринимателькой деят-ю, кроме проведения аудита и сопутствующих аудиту услуг.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

4) управленческое консультирование, 5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, 6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, 10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

2. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов 3. Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических лиц, не вправе использовать в своем наименовании слово "аудиторская", Статья 4. Аудитор

1. Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

2. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Обязательный аудит проводится в случаях:

1) если организация явл-ся ОАО ;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж;

3) если организация является кредитной организацией, страховой организацией, негосударственным пенсионным фондом,

4) если объем выручки от продажи продукции организации превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация публикует сводную бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

2. Обязательный аудит проводится ежегодно

Аудит может быть внешним и внутренним.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Внутренний аудит – осуществляется как правило штатными работниками предприятия, которые подчиняются непосредственного исполнительному руководству или представителя собственника орг-ции

Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении всех видов дея-сти на всех уровнях управления.

По отношению к законодательным требованиям аудит делится на обязательный, инициативный

Обязательный аудит – в обязательном порядке ежегодно проводится организациями , в соответствии с требованиями Закона РФ от 29.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Инициативный аудит - проводится по решению руководства предприятия или его учредителей .

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности: 1 Федеральный закон РФ от 30.12.2008 №307 – ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

Федеральный закон РФ от 01.12.2007 №315 –ФЗ «О саморегулируемых организациях»;

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Внутренние документы саморегулируемых организации аудиторов: аудиторские стандарты, правила определения независимости аудиторов, кодексы этики

Внутренние документы(стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

33.Сопутствующие аудиту услуги. Прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги ) – это дея-сть по проведению аудита и оказания сопутствующих аудиторских услуг осуществляемые аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами .Аудит – это независимая проверки бух.фин. отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг. Все разрешенные сопутствующие услуги определены в Федеральном законе РФ от 30.12.2008 №307 – ФЗ «Об аудиторской деятельности»;. К сопутствующим аудиту услугам Закон относит следующие: 1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование; 2) налоговое консультирование; 3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; 4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций и их приватизацией; 5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам; 6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; 7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков; 8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; 9) проведение маркетинговых исследований; 10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, 11) обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью; 12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью;12)юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деят-ю.

Прочие услуги можно классифицировать след-им обраом:

-услуги, совместимые с проведением у экономического субьекта обязат-ой аудиторской проверки;

- услуги, несовместимые с проведением у экономического субьекта обязат-ой аудиторской проверки;

Услуги, несовместимые с проведением у экономического субьекта обязат-ой аудиторской проверки оказывают:

-услуги по ведению бух учёта;

- услуги по восстановлению бух учёта;

- услуги по составлению бух отчётности;

Все остальные услуги отн-ся к совместимыми.

34.Аудиторское заключение: его назначение и структура. Формы аудиторских заключений.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

2. Аудиторское заключение должно содержать:

1) наименование "Аудиторское заключение";

2) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, 6) сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

7) мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

7.1) результаты проверки, проведенной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором в соответствии с другими федеральными законами;

8) указание даты заключения.

Аудит-ое закл-е помимо этих должно содержать утверждение о том, что бух отчётность была проаудирована лицом.

Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

Аудиторское заключение должно включать часть, озаглавленную "Мнение", в которой приводится мнение аудитора по поводу того, отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности (далее - мнение). Аудитор должен сделать вывод относительно того, составлена ли бухгалтерская отчетность, во всех существенных отношениях, в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности. Мнение аудитора выражается в одной из форм аудиторского заключения: в форме безоговорочно положительного, модифицированного, отрицательного аудиторского заключения. В аудиторском заключении может содержаться также отказ от выражения аудитором (аудиторской фирмой) своего мнения о достоверности отчетности.

Безоговорочно положительное мнение выражается тогда, когда аудитор приходит к выводу, что отчетность дает достоверное представление о финансовом положении, финансовых результатах деятельности аудируемого объекта. Аудиторская фирма может подготовить модифицированное аудиторское заключение, если :

- на основании получ-ых аудит-их доказательств установлено,что бух отчётность содержит существенные искажения;

- он не может получить достаточные надлежащие аудит-ие доказательства,чтобы установить, что бух отчётность не содержит существенные искажения.

Аудитор выражает отрицательное аудит-ое заключение в случае:

- неуверенности, когда он не может сформулировать свое мнение;

- несогласия, если сформулированное суждение аудитора противоречит данным проверенной финансовой информации. Аудиторское заключение подписывается:

а) руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора. Подпись должна включать наименование аудиторской организации, должность, фамилию и инициалы лица, подписавшего аудиторское заключение;

б) индивидуальным аудитором. Подпись должна включать фамилию и инициалы индивидуального аудитора.

Аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде. К аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.

35. Саморегулируемые организации аудита

Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

2. Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты внесения сведений о ней в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов и утрачивает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты исключения сведений о ней из указанного реестра.

4. Для осуществления деятельности в качестве саморегулируемой организации аудиторов некоммерческой организацией должны быть созданы специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением членами саморегулируемой организации аудиторов требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов и рассмотрение дел о применении в отношении членов саморегулируемой организации аудиторов мер дисциплинарного воздействия.

5. Саморегулируемая организация аудиторов наряду с функциями, установленными Федеральным законом "О саморегулируемых организациях", разрабатывает и утверждает стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов, принимает правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекс профессиональной этики аудиторов, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.

6. Саморег. орг-яимеет право устанавливать в отношении аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, которые являются ее членами, дополнительные к требованиям, предусмотренным настоящим Федеральным законом, требования, обеспечивающие их ответственность при осуществлении аудиторской деятельности, разрабатывать и устанавливать дополнительные к мерам, предусмотренным настоящим Федеральным законом, меры дисциплинарного воздействия на ее членов за нарушение ими требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, организовывать профессиональное обучение лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

7. Саморегулируемая организация аудиторов наряду с исполнением обязанностей, ":

1) участвует в установленном порядке в создании, включая финансирование, и деятельности единой аттестационной комиссии, предусмотренной настоящим Федеральным законом;

2) сообщает в уполномоченный федеральный орган об изменениях в сведениях о саморегулируемой организации аудиторов для внесения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов, а также о возникшем несоответствии саморегулируемой организации аудиторов требованиям, установленным частью 3 настоящей статьи, не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем возникновения соответственно указанных изменений в сведениях или несоответствия;

2.1) сообщает в уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору о получении заявления аудиторской организации, включенной в план внешних проверок качества работы организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 настоящего Федерального закона, утвержденный уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору, о выходе из членов саморегулируемой организации аудиторов не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем получения указанного заявления;

3) сообщает в уполномоченный федеральный орган о дополнительных к требованиям, установленным международными стандартами аудита, требованиях, предусмотренных саморегулируемой организацией аудиторов в своих стандартах аудиторской деятельности, а также о дополнительных требованиях, включенных в принятые ею правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, и дополнительных нормах профессиональной этики, включенных в принятый ею кодекс профессиональной этики аудиторов, в порядке, сроки и по форме, которые определяются уполномоченным федеральным органом;

4) представляет в уполномоченный федеральный орган отчет об исполнении саморегулируемой организацией аудиторов, ее членом или членами требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, в порядке, сроки и по форме, которые определяются уполномоченным федеральным органом;

5) подтверждает соблюдение аудиторами, являющимися членами этой саморегулируемой организации аудиторов, требования об обучении по программам повышения квалификации;

6) не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения письменного запроса, представляет в уполномоченный федеральный орган, уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору и совет по аудиторской деятельности по их запросам копии решений органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов;

7) оказывает содействие представителям совета по аудиторской деятельности в ознакомлении с деятельностью саморегулируемой организации аудиторов.

8. Представители уполномоченного федерального органа и совета по аудиторской деятельности вправе присутствовать на собраниях (заседаниях) органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов, а также на иных проводимых ею мероприятиях.

9. Саморегулируемая организация аудиторов не может являться членом другой саморегулируемой организации аудиторов.

11. Члены постоянно действующего коллегиального органа управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов могут совмещать исполнение этих функций с аудиторской деятельностью

12. Независимые члены постоянно действующего коллегиального органа управления саморегулируемой организации аудиторов должны составлять не менее одной пятой числа членов этого органа.

13. Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности саморегулируемой организации аудиторов должен проводиться аудиторской организацией, являющейся членом другой саморегулируемой организации аудиторов.

35.Международные стандарты аудита.

Аудиторские стандарты – документы, формулирующие единые базовые требования и общие подходы к проведению аудита.

На основе стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов, а так же единые требования для проведения экзаменов. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудитора.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудитора, вопросы методологии, а так же основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии.

Назначение стандартов:обеспечивают высокое качество аудит проверки. содействуют внедрению в аудит практику новых научных достижений. помогают пользователям понять процесс аудита. повышают общественный имидж профессии аудитора. устраняют излишний контроль со стороны государства. помогают аудиторам вести переговоры с клиентом. обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

В настоящее время существуют аудиторские стандарты нескольких уровней:• международные;

• национальные;• внутренние (стандарты общественных аудиторских организаций и стандарты аудиторских фирм – внутрифирменные стандарты)

Международные стандарты аудита (МСА) призваны унифицировать подход к аудиту в международном масштабе и содействовать развитию аудита в странах, где уровень профессионализма ниже общемирового.

В наст время действуют 49 стандартов. Разработкой МСА занимается несколько организаций в т.ч. Международная Федерация Бухгалтеров, созданная в 1977г.В Австрии, России, Бразилии на основе МСА разрабат.национальные стандарты.

Национальные стандарты РФ явл.правила, стандарты ауд.деятельности-это норматив.док., регулирующее единое требование к осуществлению и оформлению аудита и сопутствующих аудиту услуг, порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

36.Аудит расчетных операций.

1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами

Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления первичныхдокументов и договоров, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

2. По кредитам и займам

- проверка правильности оформления и отражения на счетах по получению и возврату кредитов;

-подтверждение целевого исп-я кредитов

- проверка правильости определения сумм процентов за пользование кредитами

- проверка правильности оформления и отражения на счетахбух учёта займов, полученных от других орг-ий и физ/лиц.

3. с прочими дебиторами и кредиторами

- правильность оформления документов,

-реальность числящейся задолженности

- проверка своевременности и правильности отражения в учёте депонировнной з/платы.

-проверка полноты и правильности отражения расчётовс разн-и кредит-ми и дебиторами в учёте.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

-имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

-при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

-имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

-при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

-проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;

-полнота оприходования материальных ценностей;

-правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов и др.

Источники информации: Первичные учётные документы, инвентаризационные материалы, регистры бух учёта по счетам учёта расчётных операций, главная книга и оборотная-сальдовая ведомость, приказы по предприятию, договоры, и др.

37.Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами.

Проверку операций по оприходованию основных средств (ОС) необходимо начинать с изучения учетной политики предприятия на финансовый год, за который производится аудиторская проверка. Затем проверить наличие в организации постановления действующей комиссии по приему и списанию ОС. Если такой комиссии нет, то, а ходе проверки необходимо добиться у руководства ее создания, удостовериться в правильности определения первоначальной стоимости объектов ОС. Источниками информации для проверки аудита ОС являются первичные документы, записи в инвентарных карточках, журналах-ордерах, ведомостях и др. документах учёта..

Особое внимание при проверке аудитор должен уделить документальному оформлению законности списания ОС с учета, так как этот момент влияет на конечные результаты деятельности предприятия. Необходимо проверить оприходование материальных ценностей, полученных от разборки ОС; если такового не производилось, то нельзя признать правильны­ми конечные результаты от списания ОС.

При проведении проверки следует также помнить, что нематериальные объекты могут быть приняты на учет при их соответствии следующим требованиям:

1) иметь товарную форму (проект, авторское свидетельство, патент и др.) и возможность отчуждения от собственника, т.е. являться объектом купли-продажи;

2) иметь законодательное подтверждение и реальную цену и стоимость;

3) приносить доход и иметь документальное подтверждение приобретения (создания).

Аудитор должен помнить, что затраты, связанные с приобретением (покупкой, созданием) нематериаль­ных активов, носят капитальный характер и до принятия их на учет отражаются на счете 08 «Капитальные вложения» как долгосрочные инвестиции.

Учет нематериальных активов ведется аналогично учету основных средств. Поэтому источниками информации для проверки являются карточки аналитического учета, акты приемки-передачи, акты о ликвида­ции (списании).

В состав нематериальных активов иногда ошибочно включают стоимость различных лицензий со сроком использования менее одного года. Поэтому тщательной проверки требует состав нематериальных активов, для чего составляется подробный список нематериальных активов. В списке указываются перечень всех объектов, принятых на учет, по которым начисляется амортизация, первоначальная стоимость, норма и суммы фактически начисленной амортизации.

Типичные ошибки по учёту:

- отсутствие первичных документов или их оформление с нарушением

- завышение или снижение балансовой стоимости ОС

- Отсутствие инвентарных карточек или неправильное их оформление

- начисление амортизации списанных с баланса ОС

-неправильно произведена переоценка

- некорректная корреспонденция счетов по учёту ОС и НМА.

38.Аудит труда и его оплаты.

Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции, приходные и расходные кассовые ордера.

Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

Дальнейшими этапами осуществления аудиторской проверки являются:выборочная проверка правильности начисления оплаты труда;порядок оформления доплат в связи с отклонением от нормальных условий работы;документальное оформление и оплата простоя;документальное оформление брака продукции и его оплаты;доплата за работу в ночное время;оплата труда за работу в сверхурочное время;оплата работы в праздничные дни;начисление выплат за неотработанное время, предусмотренное действующим законодательством (оплата отпусков, выходных пособий и т.п.);начисление пособий по временной нетрудоспособности;проверка правильности удержаний из заработной платы. В соответствии с законодательством из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: подоходный налог; отчисления в пенсионный фонд; погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки;

Типичные ошибки:

- отсутствие документов по начислению з/платы

-неправильное исчисление среднего заработка(прирасч отпускни больн)

- неправильное сост бухг. записей

39.Аудит операций с материально-производственными запасами.

Целью аудиторской проверки материально — производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ.

Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

Источники информации: формы первичной учётной документации, , главная книга,оборотно-сальдовая ведомость, инвентаризационные материалы ,регистры бух учёта и др.

В процессе проверки аудитор должен установить: аудит сохранности матер-ых ценностей, аудит поступлений матер-ых ценностей, аудит списания и выбытия матер-ых ценностей, аудит налогооблажения операций по движению матер-ых ценностей.

Типичные ошибки: отсутствие договоров о матер-ой ответст-ти с материально-отв лицами, хранение на складах большого количества неиспользуемых матер-ов, отсутствие первичных документов по приходу и расходу и неправильное их оформление, неправильное исчисление фактической себестоимости приобретения матер-ов.

40.Аудит издержек производства и себестоимости продукции (работ, услуг).

Цель аудита издержек - проверка обоснованности, формирования и правильности учета издержек производства, от которых в конечном итоге зависит уровень достоверности конечного финансового результата от реа­лизации произведенной продукции (купленных товаров).

К важнейшим задачам аудита относятся:

- проверка обоснованности формирования издержек производства по элементам затрат и калькуляционным статьям в бух. учете и отчетности;

- изучение правильности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, а также отчетными периодами;

- установление сохранности полуфабрикатов в производстве;

- выявление резервов снижения себестоимости и материалоемкости продукции.

- проверка учёта затрат вспомогательных производств,

- правильность группировки затрат по местам их возникновения(производствам, цехам, участкам), проверка правильности составления отчётов Мат отв лицами.

Источники информации: унифицированные формы первичной учётной документации, акты инвентаризации незаверш строит-ва, регистры бух учёта по счетам 20, 21«Полуфабрикаты…»,23,25,26,карточки(ведомости) по заказам,таблицы по распределению з/платы, отчислений на соц. Нужды, расч амортиза отчисл по Ос, по НМА, ведомости сводного учёта затрат и др.

Проверяя, правильно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитор должен знать, что они группируются по следующим элементам:1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);2) затраты на оплату труда;3)отчисления на социальные нужды;4)амортизация основных средств;5)прочие затраты.

По установленным правилам на затраты производства относят:1)представительские расходы;2)расходы на служебные командировки;3)рекламу и подготовку кадров;4(компенсационные выплаты за использование личного транспорта;5)информационные;6)консультационные и аудиторские расходы;7)некоторые налоги и сборы и др.

Аудиторской проверке подвергаются также достоверность показателей «незавершенного производства» и правильность списания затрат на готовую продукцию. Особое внимание следует уделить корректировочным записям с целью установления правильности списания калькуляционных разниц. Здесь могут быть искусственные нарушения, увеличивающие или уменьшающие себестоимость продукции при ее реализации.

Типичные ошибки:неправильное отнесение затрат на себестоимость продукции и издержек обращения, нарушение правил ведениябухгалтерского и налогового учёта затрат, предусмотренных приказом об учётной политике, отсутствие аналитического учёта затрат по видам продукции, работ, услуг и калькулирования их себестоимости,неправильное применение методов оценки списания отдельных затрат на производство и продажу продукции и товаров.

41.Аудит операций по выпуску готовой продукции и ее продаже.

Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации — уста­новление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

В ходе проверки аудитор решает следующие задачи:•подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;•установление полноты оприходования готовой продукции;•подтверждение объемов отгруженной и реализованной продукции;•подтверждение себестоимости отгруженной и реализованной продукции;•подтверждение объема продаж.

Источниками информации для проверки состояния учета выпуска готовой продукции и ее реализации служат унифицированные формы первичной учётной документации, карточки складского учета готовой продукции, прейскуранты, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на отпуск готовой продук­ции, доверенности покупателей, первичные банковские и кассовые документы о выручке (платежные поручения, платежные требования, приходные кассовые ордера и т.д.), учетные регистры по счетам 40, 43, 60, 62, 90 и др., Главная книга, Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) , прейскуранты цен, договоры на продажу и др.

Аудит реализации готовой продукции завершается проверкой пра­вильности исчисления прибыли, которая формируется как прибыль от продажи продукции (работ, услуг).

Прибыль от продажи продукции — это превышение выручки от реа­лизации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов над затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. Для определения достоверного финансового результата от продаж аудитору необходимо проверить соблюдение следующих условий:•оформление надлежащим образом всех операций по отгрузке готовой продукции;• своевременное отражение продажи на соответствующих счетах учета;• определение правильной стоимостной оценки реализованной продукции;• правильная классификация сумм продаж;•точное отражение на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг), полнота оприходования готовых изделий на склад, состояние складского учёта готовых изделий.

В бухгалтерском учете доход (выручка) от продажи по обычным видам и предметам деятельности организации отражается по мере отгрузки товаров, работ и услуг и предъявления к оплате расчетных документов проводятся записи по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Типичные ошибки:

Неполнота оприходования готовых изделий,неправильная оценка в текущем учёте готовой продукции, неправильное исчисление фактической себестоимости проданной продукции, несвоевременное отражение в учёте отгруженной и реализованной продукции, непрменение организацией специализированных форм первичной учётной документации по учёту готовой продукции и её продажи, неправильная корреспонденция счетов при использовании счёта 40 «Выпуск продукции»

42.Аудит финансовых результатов и использования прибыли.

Цель аудита - установление правильности отражения в учете и отчетности фактической выручки, себестоимости продаж, прибыли (убытков).

Задачи аудита:1) правильность определения выручки от реализации и себестоимости продаж;2) правильность определения финансового результата от реализации продукции, работ, услуг, основных средств, чрезвычайных доходов и расходов и т.д.;3)проверка корреспонденции счетов;4)проверка правильности реформации баланса на конец отчетного периода;5) проверка взаимоувязки показателей бухгалтерских документов, регистров, форм отчетности.

Источники информации: учредительные документы, налоговые расчеты, банковские и кассовые документы, журналы-ордера, Главная книга, баланс, отчет о прибылях и убытках и др.

Финансовый результат деятельности организации складывается из результата по обычным видам деятельности (указанная в уставе предприятия и подтвержденная соответствующими документами) и прочим доходам и расходам.

Основную долю в финансовых результатах составляет результат от реализации продукции. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В настоящее время для формирования выручки большую роль играет метод определения выручки для целей налогового обложения. На формирование финансовых результатов от продажи в значительной степени влияют затраты, связанные с производством и сбытом продукции.

Управленческие расходы предприятия могут включаться в производственную себестоимость продукции. С вступлением в силу ПБУ10/99 в учетной политике расходы по управлению списываются полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Необходимо проверить расчеты распределения общехозяйственных расходов между отдельными видами продукции.

К прочим доходам и расходам относятся:1)операционные доходы: проценты банка за использование средств на счетах; доходы от участия в других организациях; прочие операционные доходы: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит счета 91-1 «Прочие доходы»;2)операционные расходы: проценты по кредитам и займам: Дебет счета 91-2 «Прочие расходы», Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;3)внереализационные расходы: уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров: Дебет счета 91 -2 «Прочие расходы», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; затраты на содержание основных средств и др.;4) чрезвычайные доходы: поступления, возникающие как последствия ЧП (стихийные бедствия, катастрофы и т.п.) - стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных.

На результат деятельности предприятия влияют также начисление налогов и налоговых санкций. Убытки покрываются за счет прибыли, целевых взносов учредителей, резервного фонда.

43.Аудит капитала и резервов.

Аудит учета капитала и резервов. Целью проверки учета капитала и резервов предприятия является установление достоверности отражения в бухгалтерской отчетности собственного капитала (резервного капитала, добавочного капитала и резервов).Источники проведения аудита капитала и резервов включают в себя* нормативные документы, регулирующие учет капитала и резервов; * первичная документация, которой оформляются операции по изменению капитала и резервов (справки и другие); * учетные регистры по счетам учета собственного капитала.

 В ходе проведения проверки учета капитала и резервов аудитор выполняет следующие аудиторские процедуры 1. Аудитор знакомится с учредительными документами и учетной политикой предприятия и дает оценку соответствия их содержания требованиям законодательства. 2. Он оценивает соответствие организации учета собственного капитала требованиям нормативных актов Российской Федерации. 3. Аудитор проверяет порядок учета добавочного капитала предприятия. То есть он использует для проверки данные счета 83 «Добавочный капитал»  4. Аудитор проверяет учет на счете 83 (Д 86 «Целевое финансирование К 83 «Добавочный капитал») сумм целевого финансирования, использованных на строительство объектов производственного назначения.5. Аудитор проверяет правильность отражение в бухгалтерском учете резервного капитала. Для этих целей аудитор использует данные счета 82 «Резервный капитал».Д 84 «Нераспределенная прибыль» К 82 «Резервный капитал» 6. Резервный капитал может быть использован на строго определенные цели (покрытие убытков акционерного общества, выпуск собственных акций, погашение собственных облигаций акционерного общества). Поэтому аудитор проверяет целевое использование средств.7. Следующим этапом аудитор проверяет резервы предприятия. Для этих целей по учетной политике он устанавливает какие резервы образуются на предприятии ( резервы предстоящих расходов, резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги). 8. Аудитором производится проверка отражения на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» образованных в конце года за счет финансовых результатов резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. При этом аудитор устанавливает, проводилось ли списание с дебета счета 63 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» суммы резервов сомнительных долгов, созданной в предыдущем году и не использованной в течение отчетного года9. Аудитор проверяет данные счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». А именно правильность отражения оценочных резервов в отчетности (в пассиве баланса их сумма не показывается, а в активе дебиторская задолженность и финансовые вложения, по которым созданы резервы, уменьшаются на величину соответствующих резервов без корреспонденции по бухгалтерским счетам).10. Предприятие для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения может создавать резервы предстоящих расходов и платежей. Наиболее часто на предприятиях имеются резерв на ремонт основных средств и резерв на оплату отпусков. Аудитор проверяет правильность отражения в учете операций по формированию и использованию резервов предстоящих расходов. Для проверки используются данные счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

     Все выявленные нарушения фиксируются аудитором в рабочей документации. 

44.Аудит расчетов по налогам и сборам, социальному страхованию и обеспечению.

Цель аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами - подтверждение достоверности отражения в бухгалтерской отчетности задолженности по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и платежам. Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются: Положение об учетной политике предприятия, "Бухгалтерский баланс" (ф. № 1), "Отчет о прибылях и убытках" (ф. N 2), декларации по отдельным налогам и платежам,  расчетные ведомости по начислению заработной платы, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера,) по счетам 19, 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99 и др., Главная книга и др. В ходе аудиторской проверки, по каждому уплачиваемому предприятием в бюджет и внебюджетные фонды налогу, сбору и платежу аудиторы должны проверить: правильность исчисления налогооблагаемой базы; правильность применения налоговых ставок; правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов; правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей; правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 68, 69; правильность составления налоговой отчетности. для учета расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому могут быть открыты следующие субсчета: расчеты по налогу на доходы с физических лиц; расчеты по налогу на прибыль; расчеты по НДС; расчеты по налогу на имущество; расчеты по налогу на рекламу и др. Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов. аудиторы должны установить соответствие данных аналитического учета по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" данным синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности. Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, являются следующие; неверное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам; неправомерное возмещение "входящего" НДС; ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек); неправильное определение налоговых льгот; несоответствие данных аналитического учета по отдельным налогам данным синтетического учета и показателям отчетности; нарушение сроков платежей по налогам; несоблюдение финансовой дисциплины по налогам.

45.Аудит организации бухгалтерского учета и достоверности отчетности организации.

Формирование и исполнение учетной политики относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.

При изучении учетной политики устанавливается наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику. Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:1)приказ (распоряжение и т. п.) об учетной политике проверяемой организации;2)рабочий план счетов бухгалтерского учета;3) перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;4) правила документооборота и технологии обработки учетной информации;5)утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;6)пояснительная записка, которая раскрывает:а)сведения, относящиеся к учетной политике организации;б)избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;в) изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным;г) дополнительные данные о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций, аффилированных лицах, прибыли, приходящейся на одну акцию.

Цель аудита учетной политики - составить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации (экономического субъекта).

Для оценки полноты и правильности положений учетной политики аудитор должен убедиться, что в распорядительных документах по учетной политике содержится информация, обосновывающая выбор организацией способов бухгалтерского учета. Если организация самостоятельно разрабатывает те или иные способы бухгалтерского учета, то аудитор должен проверить, соответствуют ли они допущениям и требованиям, установленным нормативными документами по бухгалтерскому учету.