I.4.4. Обновление основных фондов

Обновление ОФ - это процесс замены физически изношенных и морально устаревших основных фондов на новые, современные.

Средства, необходимые предприятию для обновления основных средств, образуются с помощью амортизации (А) ОС.

Амортизация - это денежное возмещение износа основных фондов путем включения их стоимости в затраты на выпуск продукции.

Амортизационный фонд (АФ) – это фонд в который поступают средства, вырученные от реализации продукции в объемах амортизационных отчислений, предназначенный для простого и расширенного воспроизводства основных фондов.

Не начисляется А на следующие объекты ОС (рис. I.4.8):

Рисунок I.4.8. Объекты ОС, на которые не начисляется А.

Предприятия должны распределять амортизируемое имущество по десяти амортизационным группам. Основной критерий группировки – срок полезного использования, который предприятия должны определять самостоятельно на основании классификации ОС, определяемой Правительством РФ.

Срок полезного использования (СПИ)– период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы (АГ, табл.5.1): ⁴⁹

Таблица I.4.1.

АГ, установленные Правительством РФ.

Номер АГ объектов ОС	СПИ ОС
1	От 1 года до 2 лет
2	От 2 до 3 лет
3	От 3 до 5 лет
4	От 5 до 7 лет
5	От 7 до 10 лет
6	От 10 до 15 лет
7	От 15 до 20 лет
8	От 20 до 25 лет
9	От 25 до 30 лет
10	Свыше 30 лет

А может рассчитываться в целях ведения бухгалтерского (смотри положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01) и налогового учета. ⁵⁰

Для целей бухгалтерского учета применяются следующие методы расчета А (рис. I.4.9):

Рисунок I.4.9. Методы расчета А.

По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам (8 – 10 группы) А должна начисляться только линейным методом. В течение отчетного года А отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы.

Отношение годовой суммы А к стоимости объекта ОС, выраженное в процентах, называется нормой амортизации (НА). Исчисленная в процентах НА показывает, какую долю своей балансовой стоимости ежегодно переносят средства труда на создаваемую с их помощью продукцию. По установленным НА отчисления включаются в себестоимость готовой продукции.

Сумму А отчислений на полное восстановление ОФ рассчитывают в денежном измерении на основе НА.

При применении линейного метода годовая НА (N) определяется как частное от деления 100% на срок полезной эксплуатации (СПЭ), а размер годовой А, как произведение НА на первоначальную стоимость объекта ОС:

_, (I.4.9)

где Т_н - СПЭ объекта ОС.

, (I.4.10)

где С_п – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта ОС, а N – его годовая НА в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта А имущества.

Равномерный (линейный) метод определения величины А отчислений ориентирован на равномерный ФИ и МИ ОС. Однако, МИ объектов ОС в большинстве случаев происходит ускоренными темпами. Поэтому предприниматель должен иметь амортизационные отчисления, обеспечивающие возможность замены имеющихся ОС при возникновении их ускоренного МИ.

Решить эту проблему позволяет методы ускоренной А:

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет СПИ;

- способ списания стоимости пропорционально выполненному объему продукции или работ (производственный метод).

При применении способа уменьшаемого остатка годовая сумма А отчислений будет определяться исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и НА, исчисленной исходя из СПЭ этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

_, (I.4.11)

где k – это коэффициент ускорения амортизации, установленный организацией (≤2-3).

_, (I.4.12)

где С_о – остаточная стоимость объекта основных средств, которая на начало отчетного периода (t) может быть вычислена:

_. (I.4.13)

При применении способа списания стоимости по сумме чисел лет СПИ годовая сумма А отчислений будет определяться исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца СПИ, а в знаменателе - сумма чисел лет СПИ объекта.

, (I.4.14)

где t –обратная запись лет; t – число лет СПИ объекта ОС.

. (I.4.15).

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции начисление А отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь СПИ объекта ОС. При этом используется, какой либо один натуральный показатель объема продукции или работ, который может быть осуществлен объектом ОС за весь СПИ.

, (I.4.16)

где Q_i – сумма произведенного объема продукции за весь СПИ (Тн) объекта ОС (нормативная выработка).

, (I.4.17)

где Q_ф – фактическая выработка в отчетном году.

При этом нужно знать, сколько должна составить общая нормативная выработка данного средства за весь период функционирования. Эти данные можно взять из технической документации завода-производителя. В целях осуществления налогового учета предусмотрено два метода начисления А:

- линейный метод;

- нелинейный метод.

НА при линейном методе:

_, (I.4.18)

где n - СПЭ объекта ОС, выраженный в месяцах.

Тогда размер ежемесячной А будет определен:

, (I.4.19)

где С_п – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта ОС, а N – его НА в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта А имущества.

Если предприятием применяется нелинейный метод начисления А, то для каждой А группы необходимо определить суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов А имущества, отнесенных к данной А группе.

Суммарный баланс группы определяется без учета объектов А имущества, А по которым начисляется линейным методом. По мере ввода в эксплуатацию объектов ОС их первоначальная стоимость будет увеличивать суммарный баланс соответствующей АГ.

Сумма начислений за один месяц А для каждой АГ определяется:

_{, (I.4.20)}

где А – сумма начисленной за один месяц А;

В – суммарный баланс соответствующей АГ;

k – НА.

В целях применения нелинейного метода А, в зависимости от принадлежности к АГ законодательно установлены следующие НА (табл. I.4.2.): ⁵¹

Таблица I.4.2.

Законодательно установлены следующие НА

АГ	Норма амортизации (месячная), %
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

В случае выбытия объекта ОС, суммарный баланс АГ B должен быть уменьшен на величину его остаточной стоимости С_о по истечении «n» месяцев:

_{. (I.4.21)}

Если баланс АГ становится менее 20000 рублей, группа может быть ликвидирована.

Налогоплательщики вправе применять к основной норме специальный коэффициент, но не выше 2, если используемые основные средства работают в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, для основных средств сельско-хозяйственных организаций, организаций имеющих статус резидента промышленно-производственной экономической зоны, а также для объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности (не применяется для первой и третьей АГ). Налогоплательщики вправе применять к основной норме специальный коэффициент, но не выше 3 в отношении амортизируемых ОС, являющихся предметом договора лизинга, а также применяемых для осуществления научно-технической деятельности.

Допускается начисление А по нормам ниже установленных при наличии решения руководителя организации, отраженного в учетной политике для целей налогообложения.

Перед предприятиями стоят не только задачи определения остаточной стоимости ОС, целесообразности их модернизации или замены, но и задача определения эффективности их использования. ⁵²

Показатели эффективности использования ОФ предприятия (рис. I.4.10):

Рисунок I.4.10. Показатели эффективности использования ОФ предприятия.