3.1.2 Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость

Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость в учреждении организуется в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным на­логом и представляет собой форму изъятия в бюджет определенной в соответствии с налоговыми ставками части прибавочной стоимости товаров (работ, услуг).

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок то­варов (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговый кодекс РФ дает два вида налоговых льгот:

• перечень операций, освобожденных от налогообложения (ст. 149);

• перечень товаров, ввоз которых освобожден от налогообложе­ния (ст. 150).

Налоговым периодом является квартал.

Налоговые ставки установлены в размере 0, 10 и 18% в зависимос­ти от вида товаров (работ, услуг).

Объектами налогообложения в учреждении являются реализация товаров (работ, услуг, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Налогового Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. 

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

В соответствии с п.71 Инструкции о порядке исчисления и уплаты

налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ

от 31.01.2004 № 16 (с изменениями и дополнениями, внесенными

постановлением МНС РБ от 30.07.2004 № 87), налоговая декларация

(расчет) по налогу на добавленную стоимость является регистром

налогового учета. Налоговая декларация представляется плательщиками

в инспекции МНС по месту регистрации. Ее форма и порядок заполнения

утверждены постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 17 «Об утверждении

формы налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную

стоимость и Правил заполнения налоговой декларации (расчета) по

налогу на добавленную стоимость».

Для учета расчетов по налогу на добавленную стоимость используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для учета НДС открывается отдельные субсчет 68.НДС, по кредиту которого происходит начисление налога для уплаты в бюджет, по дебету отражается оплата налога, а также суммы налога, направленные на возмещение из бюджета.

Пример учета НДС:

Учреждение купило товар у поставщика за 14750 руб. (с учетом НДС).

После чего полностью продало его за 23600 руб. (с учетом НДС).

К данному товару применима ставка НДС 18%.

3.1.3 Налоговый учет по налогу на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме.

Это, например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, премии за интеллектуальную деятельность, выплаты по больничным листам (в том числе при выплате пособия по временной нетрудоспособности нотариусам налоговым агентом признается нотариальная палата. Она обязана исчислить, удержать и внести в бюджет НДФЛ).

Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом. Основная часть НДФЛ (прежде всего, с заработной платы) рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет работодателем (налоговым агентом). Доходы от продажи имущества декларируются физическим лицом самостоятельно. 

По итогам года, если необходимо, заполняется декларация и рассчитывается сумма налога, которую физическое лицо перечисляет в бюджет. Декларацию надо сдавать в налоговую инспекцию по месту постоянного проживания (постановки на налоговый учет) до конца апреля года, следующего за годом получения дохода.

Вместе с декларацией подаются документы, подтверждающие ваши доходы и расходы. Это, в частности, форма 2-НДФЛ – справка о доходах физического лица, которую вам по требованию обязан выдать ваш работодатель и любой другой источник дохода - организация.

Суммы доходов, вычетов и суммы налога, которые были удержаны налоговым агентом, из справки по форме 2-НДФЛ налогоплательщик переносит в декларацию (3-НДФЛ).

Налоговые ставки установлены ст. 224 НК РФ.

Основная ставка НДФЛ в России составляет 13%.

В заглавии формы 2-НДФЛ обязательно обозначается год, за какой формируется документ, номер по порядку формы, дата, то есть, когда была заполнена форма, признак учреждения и код ИФНС.

Весь первый раздел документа обязательно отображает основную информацию об учреждении. В первом подпункте отображается ИНН и КПП учреждения. В пункте 2 отображается в форме наименование учреждения. В пункте 3 отображается код ОКАТО - условное цифровое обозначение административно-территориального округа, в котором числится учреждение.

Второй раздел формы повествует об основных данных физического лица, получающего определенный доход. В этой части документа обозначается ИНН). В пункте 2 раздела 2 указывается фамилия, имя и отчество физического лица. В пункте 3 указывается статус налогоплательщика – 1, т.к. физическое лицо является фискальным агентом Российской Федерации. Также второй раздел справки 2-НДФЛ включает в себя: дату рождения, гражданство, адрес проживания в Российской Федерации, в который входит и почтовый индекс, серия, номер паспорта, код региона и прочая основная информация.

Третий раздел уже несёт в себе конкретные данные о доходах физического лица по ставке 13%. Каждые поступления фиксируются ежемесячно. Графа код дохода отображает тип поступления. Рядом с определённым кодом обозначается и сумма выплат. Также в этом разделе размещаются суммы и коды вычетов, которые могут быть начислены на ребенка, а также социальные, имущественные, профессиональные, оборотные и прочие, согласно со справочником кодов вычетов.

Четвертый раздел заполняется в случае, когда плательщик налогов получает стандартные, социальные, а также имущественные вычеты налога. Обязательно обозначается код вычета, общая сумма вычета, документы, которые позволяют получать подобные вычеты.

Итоговые суммы дохода по результатам года по соответствующей ставке и суммы налога физических лиц указываются в пятом разделе документа. 11

Форма данной справки представлена в приложении 6.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

Для учета расчетов по налогу на доходы физических лиц используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Это сложный счет, который имеет ряд субсчетов. Для учета налога на доходы физических лиц на 68 счете бухгалтерского учета открывается субсчет «НДФЛ».

По кредиту 68 счета отражается начисление налога для уплаты его в бюджет, по дебету его уплата.

В зависимости от вида полученного работником дохода кредит 68 счета корреспондирует с дебетом соответствующих счетов учета расчета с персоналом.