8.Анализ бухгалтерского баланса.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность представляет собой систему показателей, отражающих на отчетную дату имущественное и финансовое положение предприятия, а также финансовые результаты его деятельности за отчетный период.

Последний вариант бухгалтерской отчетности утвержден приказом Минфина РФ от 12.11.1996 г. № 97, в соответствии с которым в состав бухгалтерской отчетности включается:

Бухгалтерский баланс - форма № 1;

Отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

а) Отчет о движении капитала - форма № 3;

б) Отчет о движении денежных средств - форма № 4;

в) Приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

г) Пояснительная записка.

Баланс является наиболее важной формой бухгалтерской отчетности, характеризующей имущественное и финансовое положение предприятия на отчетную дату, показывая данные о хозяйственных средствах предприятия (актив) и их источниках (пассив).

Актив баланса характеризует состав хозяйственных средств предприятия и включает три раздела: 1) Внеоборотные активы; 2) Оборотные активы и 3) Убытки.

Внеоборотные активы (Разд. 1 АБ) в общем виде представляют собой средства, которые используются предприятием в своей деятельности более одного года. Важнейшими их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенные капиталовложения и долгосрочные финансовые вложения.

Оборотные активы (Разд. 2 АБ) отражают средства предприятия, используемые им, как правило, в течение года. Структура данного раздела баланса весьма неоднородна. Основные виды оборотных активов можно подразделить на следующие группы: товарно-материальные ценности, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

Раздел 3 баланса (Разд. 3 аб) предназначен для отражения убытков предприятия (непокрытых убытков прошлых лет и отчетного года)

Пассив баланса характеризует источники образования хозяйственных средств, которые подразделяются на собственные и привлеченные - долгосрочные и краткосрочные. Пассив баланса также включает три раздела (нумерация сквозная): 4) Капитал и резервы (Разд.4 ПБ); 5) Долгосрочные пассивы (Разд. 5 ПБ) и 6) Краткосрочные пассивы (Разд. 6 ПБ).

Общим для статей раздела 4 "Капитал и резервы," является отражение в них источников собственных средств - уставного, добавочного и резервного капитала; фондов, создаваемых за счет прибыли; целевого финансиро­вал и нераспределенной прибыли.

В разделе 5 "Долгосрочные пассивы" показываются кредиты банков и прочих займов, подлежащих погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также прочая кредиторская за­долженность со сроками погашения более чем 12 месяцев.

В составе источников средств раздела 6 "Краткосрочные пассивы" выделяют подраздел "Кредиторская задолженность" и "Заемные средства". В подразделе "Кредиторская задолженность" отражаются долги предпри­ятия перед кредиторами. Кредиторская задолженность возникает по двум причинам:

1. Вследствие существующей системы расчетов, когда долг погашается по истечении определенного периода времени после возникновения задол­женности.

2. Вследствие несвоевременного выполнения предприятия (по разным при­чинам) своих платежных обязательств - просроченная кредиторская за­долженность.

В подразделе "Заемные средства" показываются непогашенные сум­мы кредитов банков и прочих займов, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

"Отчет о прибылях и убытках" (форма № 2) используется для расчета следующих видов прибыли предприятия:

• прибыли (убытка) от реализации;

• прибыли (убытка) от финансово-хозяйственной деятельности;

• прибыли (убытка) отчетного периода;

• нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода.

"Отчет о движении капитала" (форма № 3) содержит показатели о со­стоянии и движении:

• Собственного капитала (уставного, добавочного, резервного, нерас­пределенной прибыли прошлых лет).

• Целевых финансирования и поступлений.

• Специальных фондов (накопления, потребления и социальной сферы).

• Резервов предстоящих расходов и платежей.

• Оценочных резервов.

"Отчет о движении денежных средств" (форма № 4) призван помочь руководству предприятия и другим пользователям финансовой отчетности раскрыть причины изменений в объеме и составе денежных средств пред­приятия, появившихся за отчетный период. В отчете отражается движение денежных средств не только в целом по предприятию, но и по трем видам деятельности: текущая, инвестиционная, финансовая. Отчет строится по ба­лансовому принципу: остаток на конец отчетного периода = остаток на на­чало отчетного периода + поступило - направлено.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) является рас­шифровкой отдельных статей баланса, поясняющих наличие и движение:

• заемных средств;

• дебиторской и кредиторской задолженности;

• амортизируемого имущества;

• средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений;

• затрат;

• отдельных видов прибылей и убытков.

В пояснительной записке приводится информация, не нашедшая отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности, например, объемы реализации по видам деятельности; для ОАО - количество выпущенных акций, в том числе оплаченных, их номинальной стоимости; расшифровка статей, прочие активы и пассивы, дебиторы и кредиторы, целесообразно дать оценку деловой активности предприятия и динамику важнейших показателей его деятельности и т.п.

Первым этапом анализа финансового положения предприятия является формирование аналитического баланса. Для преобразования бухгалтерского баланса в аналитический, необходимо его скорректировать, применив следующие поправки:

1)необходимо уменьшить общую сумму капитала на величину убытков, одновременно уменьшить собственный капитал на ту же величину.

2)исключить из общей суммы капитала величину "Расходов будущих периодов", на эту же сумму изменить собственный капитал

3)уменьшить размеры материально-производственных запасов на сумму НДС, так же изменить сумму по статье "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

4)исключить из суммы материально-производственных запасов стоимость товаров отгруженных, на эту же сумму необходимо увеличить дебиторскую задолженность

5)уменьшить сумму краткосрочных обязательств на величину "Расчетов по дивидендам", "Доходов будущих периодов", "Фондов потребления", "Резервов предстоящих расходов и платежей", на эту же сумму увеличивается собственный капитал

6)следует перевести дебиторскую задолженность, которая будет погашена не ранее чем через год в раздел недвижимости.

Таблица. Аналитический баланс предприятия

АКТИВ	Условные обозначения	ПАССИВ	Условные обозначения
1.Иммобилизованные средства (необоротные активы, недвижимое имущество)	F	1.Источники собственных средств	Ис
2.Мобильные средства (оборотные активы, текущие активы)	М=Z+Ra + Д	2.Кредиты и займы	К=K +Kt+Rp
Запасы и затраты	Z	Долгосрочные кредиты и займы	Кд
Дебиторская задолженность	Ra	Краткосрочные кредиты и заемные средства	Кt
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	Д	Кредиторская задолженность	Rp
Баланс (имущество)	ВБ=F+M	Баланс(источники финансирования имущества)	ВБ=Ис+К